中金嶺南凡口鉛礦 黃福朋

在2011年報(bào)開始實(shí)施的工業(yè)一套表制度中，年報(bào)“工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用（B103-2表）”及2012年定期報(bào)表“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（B203表）”中均新增了“土地和固定資產(chǎn)支出”指標(biāo)，其中“工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用”表還新增了其中項(xiàng)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)：土地購(gòu)置、房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、其他費(fèi)用。筆者認(rèn)為，報(bào)表制度新增該指標(biāo)（群）有利于全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，但對(duì)報(bào)表制度所附的相關(guān)指標(biāo)解釋，筆者認(rèn)為有不妥或不夠全面之處，以下是筆者的粗淺見解。

一、新增“土地和固定資產(chǎn)支出”的意義

筆者認(rèn)為，上述年報(bào)和定期報(bào)表新增“土地和固定資產(chǎn)支出”統(tǒng)計(jì)的目的在于，彌補(bǔ)原固定資產(chǎn)投資報(bào)表制度設(shè)置投資額統(tǒng)計(jì)起點(diǎn)及起點(diǎn)提高后所帶來的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)不全，全面反映企業(yè)在報(bào)告期中的固定資產(chǎn)投資行為。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，自2010年年報(bào)起，固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)起點(diǎn)從50萬元提高至500萬元及500萬元以上，且項(xiàng)目不允許打捆上報(bào)，除新建和擴(kuò)建企業(yè)及石化、鋼鐵、房地產(chǎn)等投資額大的行業(yè)外，一般正常維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的企業(yè)，鮮有單個(gè)項(xiàng)目或設(shè)備購(gòu)置超500萬元的項(xiàng)目，這將導(dǎo)致部分規(guī)模以上企業(yè)和大部分中小企業(yè)不用填報(bào)投資報(bào)表，出現(xiàn)固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)缺失更多，更難以全面統(tǒng)計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)負(fù)責(zé)人的解釋，適當(dāng)提高固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，主要是為了將那些規(guī)模較小、統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)條件不完備的投資項(xiàng)目和工業(yè)企業(yè)劃出月度統(tǒng)計(jì)范圍，有利于統(tǒng)計(jì)部門集中力量，在統(tǒng)計(jì)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以上的投資項(xiàng)目和工業(yè)企業(yè)中建立聯(lián)網(wǎng)直報(bào)系統(tǒng)，使統(tǒng)計(jì)部門更加高效快捷地提供反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展變化趨勢(shì)的統(tǒng)計(jì)資料，提高統(tǒng)計(jì)工作效率和及時(shí)性，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

由于新增的指標(biāo)不能直接從會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)，實(shí)際報(bào)送時(shí)需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員配合從相關(guān)的科目中摘錄，給指標(biāo)統(tǒng)計(jì)增加了一定的難度。

二、企業(yè)土地和固定資產(chǎn)投資的核算流程

企業(yè)為加強(qiáng)土地和固定資產(chǎn)投資管理，一般會(huì)按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度設(shè)置過渡帳戶進(jìn)行核算。如土地是在企業(yè)無形資產(chǎn)帳戶中核算，在會(huì)計(jì)科目“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（土地購(gòu)置）”反映，借方為土地所有權(quán)取得時(shí)支付的金額，貸方為土地費(fèi)用攤銷，余額在借方，期末借方余額是所有土地購(gòu)置累計(jì)費(fèi)用。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)很少有單純的土地購(gòu)置，一般都是項(xiàng)目中的一個(gè)部分，在項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)前，一般是在“在建工程”帳戶下相關(guān)項(xiàng)目中“其他費(fèi)用”中核算，隨項(xiàng)目完工驗(yàn)收后土地購(gòu)置費(fèi)用才轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（土地購(gòu)置）”科目。

而企業(yè)的固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)核算一般程序是：在項(xiàng)目開工后，設(shè)立固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目臺(tái)帳，也先通過“在建工程”帳戶進(jìn)行核算（有的企業(yè)還有“工程物資”帳戶，以核算項(xiàng)目中到貨的工程設(shè)備），項(xiàng)目完工并驗(yàn)收后，才從“在建工程”和“工程物資”帳戶中結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)到相關(guān)科目，減少“在建工程”和“工程物資”對(duì)應(yīng)科目的借方余額，從而新增企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)?！霸诮üこ獭苯璺綖楣潭ㄙY產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的金額，貸方為結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)費(fèi)用，余額在借方，借方余額是所有已發(fā)生但未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)費(fèi)用,反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。因此，在報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)的“固定資產(chǎn)合計(jì)＝固定資產(chǎn)（凈值）＋在建工程＋工程物資（如有此科目）”，對(duì)于執(zhí)行2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，還需另加上原屬于固定資產(chǎn)的“投資性房地產(chǎn)”。

三、“土地和固定資產(chǎn)支出”相關(guān)指標(biāo)解釋存疑

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《2011年工業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》規(guī)定（電子版解釋第68 頁），土地和固定資產(chǎn)支出是指用于土地，以及建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)方面的資金支出,包括土地購(gòu)置、房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備等方面的支出。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其中土地購(gòu)置、房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、其他費(fèi)用包括的范圍在指標(biāo)解釋中均有具體的規(guī)定，本文不再重復(fù)，但在統(tǒng)計(jì)取數(shù)的規(guī)定上，卻有值得推敲的地方。

指標(biāo)解釋中規(guī)定，土地購(gòu)置根據(jù)會(huì)計(jì)科目“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（土地購(gòu)置）”期末借方余額填報(bào)；房屋和建筑物根據(jù)會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)——房屋和建筑物”期末借方余額填報(bào)； 機(jī)器設(shè)備根據(jù)會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”期末借方余額填報(bào)；運(yùn)輸工具根據(jù)會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)——”期末借方余額填報(bào)；其他費(fèi)用指除房屋、建筑物，機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具以外的土地和固定資產(chǎn)支出。

筆者認(rèn)為，上述指標(biāo)解釋有以下不合理之處。

首先，上述指標(biāo)數(shù)據(jù)均是取自相關(guān)科目的“期末借方余額”，如此規(guī)定意味著企業(yè)要填報(bào)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)相關(guān)分類自投產(chǎn)以來的累計(jì)數(shù)，而不是報(bào)告期中企業(yè)的土地和固定資產(chǎn)或相關(guān)科目費(fèi)用支出，這不符合報(bào)表設(shè)置該指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)目的，至少應(yīng)改成“本期借方累計(jì)發(fā)生額”才比較合適。因此，筆者認(rèn)為指標(biāo)解釋在數(shù)據(jù)取數(shù)規(guī)定中有明顯的不妥之處。

其次，如果要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)企業(yè)當(dāng)期的土地和固定資產(chǎn)支出，應(yīng)取自“在建工程”相關(guān)科目中的“本期累計(jì)發(fā)生額”，主要原因是，企業(yè)的土地和固定資產(chǎn)支出在財(cái)務(wù)上一般是先在“在建工程”中進(jìn)行核算，項(xiàng)目完工前不會(huì)轉(zhuǎn)到相關(guān)帳戶科目，而且當(dāng)期如有固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)也不一定是當(dāng)年的投資，有可能是報(bào)告期以前年度的投資。因此，直接從無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)相關(guān)科目取數(shù)，可能出現(xiàn)年度中某些月份或上半年“支出”很小甚至沒有，而下半年，尤其是年末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)，出現(xiàn)“支出”很大現(xiàn)象。因此，要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)企業(yè)當(dāng)期的土地和固定資產(chǎn)支出，上述解釋應(yīng)改為固定資產(chǎn)從“在建工程”相關(guān)科目中的“本期借方累計(jì)發(fā)生額”取數(shù)，如土地購(gòu)置不在“在建工程”中核算的，土地支出可以取“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（土地購(gòu)置）”“本期借方累計(jì)發(fā)生額”（比如單純的土地購(gòu)置）。對(duì)于未設(shè)置“在建工程”過渡核算土地和固定資產(chǎn)支出的企業(yè)，可以取“無形資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”相關(guān)科目的“本期借方累計(jì)發(fā)生額”合計(jì)數(shù)作為當(dāng)期土地和固定資產(chǎn)支出，這樣比較接近實(shí)際情況。

在以往的投資統(tǒng)計(jì)上，小型企業(yè)可以跟隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接報(bào)投資額，但大中型企業(yè)投資統(tǒng)計(jì)一般都不直接采用財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)，而是根據(jù)項(xiàng)目工程進(jìn)度情況來統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)投資發(fā)生情況，以求真實(shí)反映固定資產(chǎn)投資進(jìn)度。

四、實(shí)例

某企業(yè)2011年度資料如下(以統(tǒng)計(jì)“土地和固定資產(chǎn)支出”的其中項(xiàng)“房屋和建筑物”為例)：

(1)“固定資產(chǎn)——房屋和建筑物”期末借方余額91437萬元；

(2)“固定資產(chǎn)——房屋和建筑物”本年借方累計(jì)發(fā)生額2776萬元；

(3)“在建工程——房屋和建筑物”本年借方累計(jì)發(fā)生額2578萬元；

(4)實(shí)際本年房屋和建筑物支出為2578萬元。

如根據(jù)指標(biāo)解釋規(guī)定，本年“房屋和建筑物支出”應(yīng)填報(bào)“固定資產(chǎn)——房屋和建筑物”的期末借方余額91437萬元，這顯然不符合企業(yè)當(dāng)年實(shí)際情況，因?yàn)?1437萬元是該企業(yè)投產(chǎn)以來“房屋和建筑物”投資的累計(jì)凈額。應(yīng)該填報(bào) “在建工程——房屋和建筑物”借方本年累計(jì)發(fā)生額，才符合當(dāng)年房屋和建筑物實(shí)際支出情況。

五、結(jié)束語

綜上所述，要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)企業(yè)當(dāng)期的土地和固定資產(chǎn)支出，筆者認(rèn)為應(yīng)取自“在建工程”相關(guān)科目中的“本期累計(jì)發(fā)生額”更為合適。另外，國(guó)家現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)報(bào)表大部分是依據(jù)2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的，但至今期間已有不少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表存在某些脫節(jié)現(xiàn)象，建議有關(guān)部門能根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化及時(shí)修訂報(bào)表制度，確保企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員更準(zhǔn)確報(bào)送統(tǒng)計(jì)資料。

[1]《2011年工業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制定、廣東省統(tǒng)計(jì)局修訂2011年10月）

[2]統(tǒng)計(jì)局有關(guān)負(fù)責(zé)人就提高投資和工業(yè)統(tǒng)計(jì)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)答問（2011年03月08日新華網(wǎng)）