蓮都供電局 江麗華

相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動模式，以網(wǎng)絡(luò)購物、電子貨幣、電子付款、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)以及其他網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)等表現(xiàn)形式存在的電子商務(wù)模式具有更加突出的優(yōu)點。例如，交易更加便捷、效率更高等。但是電子商務(wù)的誕生也產(chǎn)生了不少的附帶問題，其中對稅收征管工作的沖擊便是諸多附加影響中的一個。在電子商務(wù)下，稅收征管工作如果再采用傳統(tǒng)商務(wù)活動下的工作模式則已經(jīng)不能夠很好地完成其本職工作。

一、電子商務(wù)對稅收的若干影響

電子商務(wù)的交易形式更加隱蔽化，因為相對于傳統(tǒng)的交易方式，它的交易過程實現(xiàn)了全程的數(shù)字化和虛擬化，和現(xiàn)實生活當(dāng)中的傳統(tǒng)商務(wù)模式存在著巨大的差別。但是，目前的稅收征管政策主要是依據(jù)傳統(tǒng)的商務(wù)活動特點來制定的，因此，如果再采用傳統(tǒng)商務(wù)活動下的工作模式則顯然不能夠很好地完成其本職工作。電子商務(wù)對稅收的影響如下：

(一)稅收管理出現(xiàn)了真空區(qū)域

電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管政策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。

(二)在征稅對象和應(yīng)稅行為的認定方面存在著較大困難

首先，在征稅對象的認定方面存在著較大困難。在制定現(xiàn)行稅法的時候主要參考依據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)活動匯總的“有形交易模式”，而非現(xiàn)在的“無形交易模式”。所以，目前稅法中所針對的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費收入等征稅對象已經(jīng)不適用于電子商務(wù)模式。主要原因是，網(wǎng)絡(luò)交易直接模糊了原本“有形交易模式”非常明確的征稅對象，以往的商品也擴展為包括諸多無形產(chǎn)品（數(shù)字商品、虛擬貨幣、信息服務(wù)等），另外，企業(yè)和客戶的交易可以通過任何的網(wǎng)絡(luò)終端進行，一般只要消費者獲取了密碼或者下載某些信息便意味著交易的成功。這和傳統(tǒng)的交易模式有著天壤之別，因此很難確定征稅對象。其次，在應(yīng)稅行為的認定方面存在著較大困難。沒有有效的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)來對應(yīng)稅行為進行認定。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應(yīng)認定為“視同銷售”的應(yīng)稅行為，而在電子商務(wù)活動中發(fā)生的類似行為，是否應(yīng)判定為應(yīng)稅行為，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定：對電子商務(wù)中的經(jīng)濟活動，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進行歸類判定。如助銷行為的經(jīng)濟性質(zhì)是代為銷售還是中介服務(wù)；發(fā)布商業(yè)信息行為的經(jīng)濟性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。

(三)征稅管理的難度非常大

首先，很難確定稅收的管轄權(quán)。我國在今天實行的征稅管理原則為地域管轄原則和居民管轄原則。但是該原則的確定依據(jù)依然是傳統(tǒng)常務(wù)活動的“有形交易模式”，而非現(xiàn)在電子商務(wù)活動的“無形交易模式”。因此，電子商務(wù)時代的到來，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原則以及有關(guān)管理方法是否也需要改變，目前還處于探討研究階段。其次，很難確定納稅義務(wù)發(fā)生地點。征稅管理的重要前提就是明確納稅義務(wù)發(fā)生地點。但是企業(yè)和客戶的交易可以通過任何的網(wǎng)絡(luò)終端進行，很難確定納稅義務(wù)發(fā)生地點，因而導(dǎo)致納稅管理的難度非常大。

二、電子商務(wù)時代加強稅收征管的若干建議

(一)稅務(wù)部門以及其他政府主管部門應(yīng)該未雨綢繆

高度重視電子商務(wù)時代的稅收征管問題。電子商務(wù)獲得快速發(fā)展已經(jīng)成為時代趨勢，稅務(wù)部門以及其他政府主管部門應(yīng)該給予高度的重視，組織相關(guān)專家及時開展電子商務(wù)時代加強稅收征管的研討工作，結(jié)合我國的實際情況，進行稅收原則、稅收制度、征稅辦法的探討和制定。

(二)研發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)

利用該系統(tǒng)進行電子交易活動的管理。系統(tǒng)工作流程是，第一，納稅人進行登記，而后獲取一個唯一的稅務(wù)登記號碼以及超級密碼鑰匙備份。其次，稅務(wù)機關(guān)認真審核納稅人的各項信息并進行詳盡地登記。以后即便是該納稅人進行匿名交易，也能夠有效地保證收稅工作的有效進行。

(三)強化網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管稽查

稅收主管部門應(yīng)該充分利用各種新技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)根據(jù)手段，對網(wǎng)絡(luò)交易進行檢查。同時，通過電子海關(guān)、網(wǎng)上稅務(wù)辦公等方式進行網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管稽查。另外，可以委托專門的軟件設(shè)計公司來研發(fā)電子稅務(wù)系統(tǒng)，利用實現(xiàn)各種稅務(wù)工作處理的網(wǎng)絡(luò)化和無紙化，提高稅務(wù)機關(guān)的辦公效率。

總之，面對電子商務(wù)發(fā)展對傳統(tǒng)商務(wù)模式的革命性改變，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該主動出擊、積極應(yīng)對；同時，納稅我國公民應(yīng)盡的義務(wù)，公民自己也應(yīng)該提高納稅意識。

[1]王桂玲.電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅制的沖擊及其完善[J].工會論壇(山東省工會管理干部學(xué)院學(xué)報)，2008，(05)：222-224

[2]郭秀清.稅收征管如何適應(yīng)新時代網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展[J].河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2003，(05):156-157

[3]馬麗華,米新麗.試論如何加強我國電子商務(wù)稅收征管[J].唐山師范學(xué)院學(xué)報，2006，(04)：208-209