山東魯光信息工程有限公司 王亞楠

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本原則

1、協(xié)調(diào)性原則

協(xié)調(diào)原則是指企業(yè)各部門(mén)之間在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上形成相互制約和牽引的關(guān)系，各部門(mén)工作人員相互協(xié)調(diào)配合，各項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接緊密，以保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的連續(xù)性和高效性。協(xié)調(diào)性原則就是旨在提高日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)之間、部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互制約，共同促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的高效運(yùn)作。

2、成本效益原則

成本效益原則是從企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)來(lái)分析，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)其根本原因是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本，提高經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，保證資金資產(chǎn)完整安全，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，成本效益原則是為了維持企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)所耗費(fèi)的物力和人力成本與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間的權(quán)衡關(guān)系，使得內(nèi)部控制成本效益保持在一定的合理范圍內(nèi)。

3、相互制衡原則

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)遵循相互制衡原則，其主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或員工相互協(xié)調(diào)完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)流程上就存在著不同部門(mén)之間的相互約束和牽連。在建設(shè)內(nèi)部控制體系過(guò)程中，需要明確各部門(mén)在各環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制職能職責(zé)，明晰責(zé)任義務(wù)，確保將內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處。

4、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供必要的支持和條件。從企業(yè)長(zhǎng)期利益最大化的角度出發(fā)，內(nèi)部控制體系應(yīng)達(dá)到以下評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是落實(shí)全面，制度細(xì)化。企業(yè)內(nèi)部控制體系的各項(xiàng)制度、程序和方法應(yīng)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，全面落實(shí)到各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，將日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)納入到企業(yè)內(nèi)部控制的管理范疇。二是權(quán)責(zé)明確，操作規(guī)范性。健全完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，具有較強(qiáng)的操作性和復(fù)雜性。各部門(mén)各崗位職能職責(zé)劃分明確，確保內(nèi)部控制體系為企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量提升起到指導(dǎo)作用。三是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果加以評(píng)價(jià)，持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系逐步向著科學(xué)化的內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制結(jié)果給予評(píng)價(jià)，分析現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施，持續(xù)改進(jìn)使之達(dá)到良好的控制效果。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建思路

(一)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)方面，主要從以下一些角度來(lái)考慮。一是公司治理結(jié)構(gòu)。結(jié)合公司的性質(zhì)制定合理的治理結(jié)構(gòu)，便于從組織形式上切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制，使董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)在投資者授權(quán)范圍內(nèi)，能夠通過(guò)內(nèi)控制度來(lái)規(guī)范企業(yè)投資行為和政策符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和方向。二是信息系統(tǒng)的應(yīng)用。內(nèi)部控制措施執(zhí)行離不開(kāi)良好的內(nèi)部信息溝通機(jī)制，信息系統(tǒng)通過(guò)有效的傳遞形式將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，可以通過(guò)明文規(guī)定的行為準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范部門(mén)和員工的行為。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與業(yè)務(wù)流程再造

企業(yè)需要圍繞整體業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和判斷。從戰(zhàn)略層面來(lái)考慮，需要綜合衡量外部宏觀政策及相關(guān)法律規(guī)定，綜合分析企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)則采取規(guī)避的方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失；對(duì)于非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合具體內(nèi)容進(jìn)行分析，綜合考慮企業(yè)面臨的機(jī)遇與威脅，發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，衡量比較后采取較為理想的防范控制措施。從業(yè)務(wù)層面來(lái)看，按照實(shí)際業(yè)務(wù)需求，對(duì)各部門(mén)的信息流程、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、技術(shù)支持等逐項(xiàng)梳理，追溯各業(yè)務(wù)模塊各流程中的風(fēng)險(xiǎn)溯源。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和分析，有針對(duì)地進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，更新業(yè)務(wù)流程的效率和效益。

(三)監(jiān)督和內(nèi)控評(píng)價(jià)

監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制體系的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)職人員對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的缺陷，及時(shí)糾正。企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督可以分為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)控和與外部信息交流的監(jiān)控，其中，內(nèi)審部門(mén)主要是對(duì)企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行、利益分配、責(zé)任落實(shí)等方面的監(jiān)控，通過(guò)內(nèi)審部門(mén)確定既定政策十分落實(shí)執(zhí)行，已有的標(biāo)準(zhǔn)體系是否合理有效，資源是否得到優(yōu)化配置。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果來(lái)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)控體系，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)一步改善或改進(jìn)內(nèi)部控制體系。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

(一)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制體系環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造關(guān)鍵在于對(duì)影響內(nèi)部控制因素的管理，其中，起到核心作用的是企業(yè)文化和管理組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)文化不僅代表一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀和行為風(fēng)范，同時(shí)，良好的企業(yè)文化有利于企業(yè)凝聚力的增強(qiáng)，提高內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先，要建立一個(gè)具有團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)的企業(yè)文化氛圍，內(nèi)科的核心在于協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，企業(yè)文化中的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)很好地將相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督落實(shí)到責(zé)任和義務(wù)中，員工在合作過(guò)程中的業(yè)務(wù)交流均建立在合作和監(jiān)督的基礎(chǔ)上。完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，從公司治理的角度加強(qiáng)管理層的制衡和分權(quán)問(wèn)題，促進(jìn)良好內(nèi)部控制氛圍的形成。

(二)注重內(nèi)部控制體系的可操作性

內(nèi)部控制體系不再僅僅局限于傳統(tǒng)的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)功能，而是逐步通過(guò)內(nèi)部控制體系提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效率和效益。內(nèi)部控制體系是面向于企業(yè)全方位業(yè)務(wù)流程的管理體制，需要對(duì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)銜接并加以監(jiān)督和控制，各環(huán)節(jié)的有效組合直接影響到內(nèi)部控制人員的工作效率，因而，有必要更為清晰直觀地對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行描述，規(guī)范內(nèi)部控制制度的語(yǔ)言表達(dá)，將內(nèi)部控制流程可視化，采用圖形、符號(hào)等形式幫助工作人員準(zhǔn)確快速地了解內(nèi)控措施，并在內(nèi)部控制的流程圖中突出體現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其控制措施，提示相應(yīng)職能部門(mén)的責(zé)任義務(wù)。這種方式有利于內(nèi)部控制制度可操作性增強(qiáng)，內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果顯著提高。

(三)建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系需要能夠適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)提供有力的保障。因此，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，修正內(nèi)部控制體系的目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展和員工個(gè)人價(jià)值的發(fā)展方向。從操作層面來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要實(shí)現(xiàn)對(duì)員工績(jī)效考核的作用，確保員工了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)其的影響；從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的層面來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所采用的方法、技術(shù)和評(píng)價(jià)流程，都具有較高的可信性，管理層必須重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，運(yùn)用評(píng)價(jià)反饋機(jī)制來(lái)尋找內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題并加以改正。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行分析和評(píng)定。

(四)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督和控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容本身進(jìn)行控制，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)置控制點(diǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序和方法，建立完整真實(shí)的會(huì)計(jì)信息審核記錄檔案。通過(guò)制度的制定和落實(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的間接干預(yù)和控制，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，從而推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善。

(五)進(jìn)一步完善企業(yè)治理機(jī)制

良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，健全董事會(huì)制度，嚴(yán)格遵守《公司法》，合理配置董事會(huì)權(quán)限，促進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)和有效制衡。從企業(yè)治理的角度分析，企業(yè)治理機(jī)制主要包含兩方面的內(nèi)容，一方面是所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，要權(quán)衡二者之間的利益分配，股東和利益相關(guān)者通過(guò)授權(quán)等形式管理企業(yè)，并制定適應(yīng)的措施來(lái)確保自身利益最大化，這與公司可持續(xù)發(fā)展長(zhǎng)期效益存在矛盾的關(guān)系；另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及高級(jí)管理人員應(yīng)認(rèn)真履行對(duì)股東及利益相關(guān)者的責(zé)任，將應(yīng)盡的職責(zé)權(quán)利落實(shí)到各部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)上，正確處理好各利益相關(guān)者的利益關(guān)系。良好的內(nèi)部控制體系是公司管理者正確處理好各利益關(guān)系的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，擁有健全完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)走向規(guī)范化管理的基本保證，是有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)完整安全，控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，協(xié)調(diào)企業(yè)各方利益相關(guān)者利益均衡關(guān)系的有效措施。因此，需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況以及市場(chǎng)環(huán)境的形勢(shì)，借鑒國(guó)內(nèi)外成功的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，使其能夠?yàn)槠髽I(yè)可持續(xù)發(fā)展更好地服務(wù)。本文重點(diǎn)探討完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體對(duì)策，旨在為企業(yè)實(shí)踐中強(qiáng)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度提供理論依據(jù)和借鑒作用。

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