合誠(chéng)工程咨詢股份有限公司 郭梅芬

一、會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)政策選擇是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的選擇過程，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化或新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和適用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者又要采用新的會(huì)計(jì)政策，而選擇的會(huì)計(jì)政策會(huì)貫穿于企業(yè)從初步會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程。在整個(gè)會(huì)計(jì)過程中會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)造成不同的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響到企業(yè)的利益分配和投資決策行為等利害關(guān)系，因而，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)資源優(yōu)化配置和經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平都具有十分重要的影響。

對(duì)于上市公司而言，其選擇的會(huì)計(jì)政策主要有包存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、收入的確認(rèn)、借款費(fèi)用處理方法等?？梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)政策選擇涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)從初始發(fā)生時(shí)至報(bào)表編制會(huì)計(jì)事項(xiàng)全過程的選擇，直至經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)政策變更的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程。

二、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析

(一)從公司自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度分析

我國(guó)上市公司的工作人員多數(shù)是由政府聘用的，其管理層人員的薪酬多受公司的經(jīng)營(yíng)效益影響。為了確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，常常會(huì)利用會(huì)計(jì)政策限制來調(diào)節(jié)利潤(rùn)增加潛在分紅的機(jī)會(huì)；同時(shí)，公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中未保持合適的資本結(jié)構(gòu)并擴(kuò)張生產(chǎn)能力而采用適度舉債的方式，債權(quán)人在考察上市公司償債能力時(shí)，會(huì)在契約中簽訂保護(hù)性條款以對(duì)重要的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行約束和限制。公司的管理者為了避免違背條款，不得不采用會(huì)計(jì)政策選擇來適當(dāng)調(diào)節(jié)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，以降低違約風(fēng)險(xiǎn)。

(二)從資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的角度分析

我國(guó)資本市場(chǎng)中根據(jù)上市公司類型具有其特殊性，政策環(huán)境變更以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，都將導(dǎo)致上市公司為配股需求而采取會(huì)計(jì)政策選擇來調(diào)控利潤(rùn)，一些公司為達(dá)到上市資格也采取會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)調(diào)整公司利潤(rùn)的目的。另外，已經(jīng)上市的公司為進(jìn)行再籌資或免于被摘牌等目的，可能會(huì)選擇通過會(huì)計(jì)政策變更的形式來調(diào)控利潤(rùn)，進(jìn)而滿足市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)部門對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。

(三)從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的角度分析

從會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身規(guī)范性的角度來看，會(huì)計(jì)規(guī)范體系中對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇具有較大的彈性空間，缺乏對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中的多種類型和模式加以規(guī)范和約束，外加會(huì)計(jì)政策選擇披露體系執(zhí)行力度不足，上市公司在涉及相關(guān)問題時(shí)多是泛泛而談，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的深入分析較為缺乏，使得上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的外部監(jiān)管能力相對(duì)薄弱，審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范細(xì)化不足，這些都造成了上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇監(jiān)督和規(guī)范不力。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀及存在的問題

(一)會(huì)計(jì)政策選擇不夠規(guī)范，利用會(huì)計(jì)政策選擇來操控利潤(rùn)

由于我國(guó)上市公司具有兩權(quán)相離、三權(quán)分立的特點(diǎn)，但多數(shù)上市公司都存在著內(nèi)部人控制的情況，使得“三權(quán)制衡”僅停留在形式上，缺乏實(shí)質(zhì)上對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督和控制，這也使得會(huì)計(jì)政策選擇方面出現(xiàn)失衡的情況。此外，外部監(jiān)督機(jī)制也有待提高，加強(qiáng)對(duì)上市公司機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)選擇會(huì)計(jì)政策。公司經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，通過會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來操縱公司利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)信息失真，這將對(duì)公司的利益分配和資源優(yōu)化配置帶來不力的影響。

(二)會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)不當(dāng)

公司會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)服務(wù)于上市公司長(zhǎng)期發(fā)展利益最大化的總目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策是一個(gè)整體系統(tǒng)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的選擇要注重其整體最優(yōu)化，確保政策選擇的方向與公司的發(fā)展目標(biāo)保持一致，抵消部分政策選擇功能，從而實(shí)現(xiàn)政策效用的整體性。上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇必須從公司的長(zhǎng)期利益出發(fā)，避免短期目標(biāo)出發(fā)而忽視了公司長(zhǎng)期發(fā)展的持續(xù)力和其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性大，未實(shí)現(xiàn)公司整體利益優(yōu)化

一些公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，未能準(zhǔn)確地判斷公司所處的經(jīng)營(yíng)狀況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等角度考慮選擇會(huì)計(jì)政策，而未從如何提高上市公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的方面考慮，不利于公司反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的最優(yōu)。上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和選擇流程，存在較大的隨意性，造成上市公司整體利益無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

(四)會(huì)計(jì)政策選擇披露不充分

許多上市公司都存在這沒有充分披露會(huì)計(jì)政策選擇情況，使得會(huì)計(jì)政策選擇的透明度不高。上市公司在體制改革初期，信息披露的觀念和人員設(shè)置上還達(dá)不到預(yù)期要求，一些上市公司曾因未及時(shí)主動(dòng)地披露已發(fā)生的重大事件，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇變更事件的披露，造成上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇方面對(duì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的不重視，忽視了信息披露制度的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的透明度不高，披露信息不充分。

四、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的措施

(一)完善上市公司內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的觀念認(rèn)識(shí)和制度建設(shè)

為了規(guī)范上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇行為，其首要任務(wù)是上市公司內(nèi)部要樹立正確會(huì)計(jì)政策選擇觀念，調(diào)整優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，逐步調(diào)整我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化；消除上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的滯后性，使得會(huì)計(jì)政策選擇具有可靠的依據(jù)，避免上市公司機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)來對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，減少會(huì)計(jì)政策選擇中的不利因素影響。公司的會(huì)計(jì)工作人員主觀上要樹立其正確的會(huì)計(jì)政策選擇觀念，提高自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，分析思考會(huì)計(jì)政策中的經(jīng)濟(jì)問題，處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的共享來輔助領(lǐng)導(dǎo)層決策制定的準(zhǔn)確性。

(二)健全細(xì)化我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)

健全《公司法》、《證券法》中相關(guān)的法規(guī)條例，加大執(zhí)法力度，避免上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇來控制利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的行為，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇變更的會(huì)計(jì)審核，降低公司會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性，并對(duì)隨意變革會(huì)計(jì)政策的行為加以懲處，以提高公司違規(guī)行為的成本；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少并規(guī)范化可供選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的彈性空間。對(duì)于不同行業(yè)的相同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的要求，對(duì)于不同行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)做出分類設(shè)定，確保每一類公司具有其特定的適用情況。

(三)優(yōu)化會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，會(huì)計(jì)政策選擇行為具有很大的優(yōu)化和提高，但對(duì)其會(huì)計(jì)規(guī)范體系本身還存在一些改進(jìn)之處。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)可供選擇的程序和方法進(jìn)行簡(jiǎn)化和歸類，減少上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的彈性空間；另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于一些難以理解的概念給出詳細(xì)的解釋，加強(qiáng)其可操作性。另外，對(duì)于上市公司暫停上市和終止上市的條件進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以使得被管制的公司不能通過不當(dāng)利用會(huì)計(jì)政策選擇行為來保住其上市資格，加入經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金流量指標(biāo)、企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)等，以及一些非量化指標(biāo)等指標(biāo)來客觀評(píng)價(jià)上市公司的實(shí)力。

(四)完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇監(jiān)督機(jī)制

上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督機(jī)制建立和完善，包括建立會(huì)計(jì)政策選擇的披露體系，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息進(jìn)行披露，確保信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息具有充分地了解，加強(qiáng)相關(guān)政府職能部門的監(jiān)督力度，逐步形成上市公司良好的社會(huì)形象和影響力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)完善自身的審計(jì)監(jiān)督制度，保持以獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)整體業(yè)務(wù)水平加以評(píng)價(jià)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，避免客觀上松懈上市公司不規(guī)范的會(huì)計(jì)政策選擇行為。

五、結(jié)束語

上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇是相關(guān)利益方博弈的結(jié)果，目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，一定程度上限制了上市公司的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范、不合理行為，但仍然有一些問題得不到很好地解決。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)環(huán)境的不斷成熟，以及上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的博弈還會(huì)繼續(xù)深入，上市公司所具有的會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)制度也將逐步完善。

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