南方水泥有限公司 胡磊

一、水泥行業(yè)集團財務集中核算的概述

在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，水泥行業(yè)在部份省份發(fā)展過快，產(chǎn)能過剩，對部份省份水泥企業(yè)的并購重組勢在必行，形成大集團，大企業(yè)，成員企業(yè)眾多的格局。但由于企業(yè)眾多，分區(qū)域管理的情況下，會計核算主體分散，地域分布廣，暴露出很多弊端：

會計核算主體分散、會計信息不及時不準確。各成員企業(yè)對同一性質(zhì)業(yè)務會計核算標準、口徑不統(tǒng)一;會計核算主體多、層級多，致使會計核算流程長，速度慢，會計報表、管理報表編制不及時且編報質(zhì)量不高;財務數(shù)據(jù)分散、財務信息共享差，難以統(tǒng)一監(jiān)督和控制;區(qū)域公司內(nèi)部關聯(lián)交易頻繁、量大，但關聯(lián)方交易、關聯(lián)方余額經(jīng)常出現(xiàn)較大差異，導致不能及時、準確編制區(qū)域公司合并會計報表;財務信息決策支持作用發(fā)揮不到位。

會計核算體制不適應集團公司管理。按照集團管理模式，財務信息的集中管理是當前工作的重中之重，而會計核算是這些信息相互傳遞的重要路徑、載體，因此會計核算集中已成為各項業(yè)務集中推進的勢在必行之舉。目前成員企業(yè)財務部門將大量的人力投入到會計核算，但效果不是很理想，財務部門參與企業(yè)管理的力度不夠，要通過會計集中核算將成員企業(yè)會計核算職能分離出來，將更多的人力、時間加強成員企業(yè)財務部門預算、資金、采購、銷售、實物資產(chǎn)等方面的管理，強化財務為業(yè)務服務職責。

財務整體基礎較為薄弱，各成員企業(yè)核算水平和財務管控能力參差不齊，缺乏規(guī)范性，難以達到財務信息披露的質(zhì)量要求和公司財務內(nèi)控要求，核算的整體水平不高。

二、水泥行業(yè)集團財務集中核算的運行

由于水泥行業(yè)的特點，加上企業(yè)自身的實際情況，針對財務集中核算，集團公司提出了“集中、統(tǒng)一、規(guī)范、經(jīng)營管理、風險管控、共享服務”的方針。

（一）集中：劃定區(qū)域，人員相對集中，劃分職責

由于水泥企業(yè)大都在偏遠的效區(qū)，各企業(yè)分布較廣，企業(yè)較多，因此為便于管理，將各企業(yè)劃定區(qū)域，在區(qū)域公司成立會計核算中心.由各區(qū)域公司財務部負責日常管理.成員企業(yè)實行財務管理人員和會計核算人員的分離。會計核算人員轉(zhuǎn)移到會計核算中心.與原下屬成員單位脫離關系，財務管理人員留在成員企業(yè)，具體負責本單位的財務管理工作。

（二）統(tǒng)一：統(tǒng)一各項基礎制度

統(tǒng)一財務核算軟件。財務軟件是會計核算的基礎，為了便于財務信息的共享，要統(tǒng)一財務核算軟件。

統(tǒng)一會計核算制度。為規(guī)范各成員企業(yè)的會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》及其他相關法律規(guī)定，結合企業(yè)實際，制定統(tǒng)一的核算手冊，統(tǒng)一會計科目的核算體系，核算方法，結合水泥行業(yè)分布廣，成員企業(yè)多，區(qū)域性差異的情況，在核算中采用二維的核算，即會計科目結合輔助項目檔案，滿足統(tǒng)一的核算要求，又能兼顧到各地實際的差異性需要。

統(tǒng)一各成員企業(yè)的報表。報表是會計核算與信息輸出的終點，綜合報表使用者的需求，統(tǒng)一制定內(nèi)部管理報表、統(tǒng)一報表數(shù)據(jù)口徑、統(tǒng)一制定關鍵指標，便于分析比較。不提提高了編報質(zhì)量、加快了報表編制時間，區(qū)域公司合并報表能充分抵消內(nèi)部關聯(lián)交易，且能在較短的時間內(nèi)編制完成。

建立信息的標準化管理。水泥行業(yè)原材料的名稱叫法不一致，一種原材料存在多個稱謂，對成本核算，財務信息對比存在較大困難。因此公司要成立標準化信息中心，統(tǒng)一存貨的名稱，統(tǒng)一計量單位，統(tǒng)一編碼等等。

（三）規(guī)范：操作規(guī)范

根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》、及其他相關法律規(guī)定，結合企業(yè)的具體情況，制定水泥企業(yè)統(tǒng)一的會計工作基礎規(guī)范，統(tǒng)一會計人員及崗位設置、會計核算的基本規(guī)范、會計電算化規(guī)范等。

（四）經(jīng)營管理：統(tǒng)一核心業(yè)務財務與業(yè)務流程

以前各成員企業(yè)對資金管理、采購、銷售等業(yè)務都有一套財務審批流程，但針對同一類業(yè)務，各成員企業(yè)的財務與業(yè)務流程差別很大。圍繞“經(jīng)營管理”的方針，便于管理、統(tǒng)一標準，區(qū)域公司統(tǒng)一了各成員企業(yè)核心業(yè)務財務管理流程。制定資金支付操作流程，明確資金支付審批權限、統(tǒng)一、定時資金支付業(yè)務辦理流程；制定費用報銷的操作流程，明確費用支出審批權限、費用開支標準，統(tǒng)一費用支出業(yè)務辦理流程；統(tǒng)一采購、銷售等各業(yè)務的辦理流程。

（五）風險管控

集中核算后，對賬務的處理更加規(guī)范、合法。相對區(qū)域內(nèi)的涉稅事務能統(tǒng)一辦理，減少原成員企業(yè)處理的不規(guī)范、不合法的業(yè)務，降低涉稅風險，為后續(xù)的稅務籌劃提供平臺。

（六）共享服務

核算集中后，通過編制各種報表，采用統(tǒng)一的標準，對各水泥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各項指標進行對比，對各企業(yè)的庫存進行了解，合理調(diào)配資源，共享信息。提高經(jīng)營管理水平。

三、水泥行業(yè)的集團財務集中核算存在的問題

一些成員企業(yè)經(jīng)營管理者認識偏面，影響工作的積極性。由于集中核算，會計人員已不再屬于經(jīng)營者直接管理，沒有原來直接管理的方便，因此對財務工作認識上偏面理解，工作積極性受到一定的影響。

財務制度不健全。由于財務集中核算后業(yè)務流程管理流程與集中前發(fā)生了很大改變，雖然制度了一系列的基礎制度，但對新出現(xiàn)的業(yè)務流程沒有與之相適用的實施細則。造成一些出現(xiàn)問題不知道該找誰，相互推諉扯皮的現(xiàn)象。

會計人員的監(jiān)督職能弱化。眾所周知會計有核算和監(jiān)督兩項基本職能，但由于會計人員不和經(jīng)營單位一起辦公，對日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，難以觀察到發(fā)生過程并辨其真?zhèn)危吹降闹皇墙?jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所開具的有關票據(jù)。這樣會計監(jiān)督的對象、時間發(fā)生了變化，不再是活生生的經(jīng)濟業(yè)務活動，而只是一張記載經(jīng)濟活動的票據(jù)，而票據(jù)的真實客觀具有不確定性，這樣對經(jīng)濟事項的反應和監(jiān)督只能在事后而不能參與事先、事中的監(jiān)督，只能根據(jù)票據(jù)報銷，甚至可能已經(jīng)發(fā)生了嚴重違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，會計人員卻全然不知，結果弱化了監(jiān)督職能。

對核算人員的提出更高的要求。核算集中后，核算人員辦公相對集中，作賬只有單據(jù)，對企業(yè)的業(yè)務了解相對的脫離。這就對核算人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

四、對策及建議

（一）企業(yè)相關部門應轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，調(diào)動主要負責人主動接受財務監(jiān)管的積極性

核算的集中，關系到相關的許多部門，包括銷售、采購、倉儲、人事等。改變了原來的流程以及相關部門人員的權限。因此，應從經(jīng)營管理、共享服務入手，由于集中后，水泥的生產(chǎn)、銷售等各方面的數(shù)據(jù)信息都變得更加及時準確，對提高公司的管理，降低成本都能及時準確地提供信息。同時，財務信息更加透明，對規(guī)范執(zhí)行企業(yè)的各項制度都有很大的提高。對于這些好處，都應該循序漸進地與主要負責人溝通，充分利用現(xiàn)代的技術手段，提供相關的資料，使主要負責人能認識到集中對提高管理水平是有很大的益處。從而轉(zhuǎn)變相關部門對原有模式上的觀念及認識，提升經(jīng)營管理水平。

（二）健全完善會計法規(guī)體系

統(tǒng)一規(guī)范的要求以及財務集中面臨的新業(yè)務，新問題，制定一套比較完整的業(yè)務操作規(guī)程，對財務集中核算后各單位發(fā)生成本或費用的財務處理和款項支付，銀行賬戶的開設，各項資金的收支等一系列操作程序都要作出明確規(guī)定,對財務部門的崗位設置和內(nèi)部操作程序進行完善。同時，針對不同階段工作中存在的問題及時研究制定工作制度。

（三）企業(yè)應完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保資產(chǎn)的安全

針對風險管控的要求以及財務集中后存在的問題，將財會人員劃分為財務管理人員、會計核算人員兩類.均由集團財務部門垂直管理，區(qū)域統(tǒng)一考核，財務管理人員人數(shù)少，派駐企業(yè)，會計核算人員在核算中心。明確各自的責任和權利。在各區(qū)域均設立審計專員，增強內(nèi)部審計力度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)。同時，聘請外部的會計師事務所，每年均對企業(yè)進行外部審計。這樣由內(nèi)到外，加強和完善監(jiān)督體系，保證集團的發(fā)展方向及集團整體利益的順利實現(xiàn)。

（四）企業(yè)應加強會計隊伍建設

財會隊伍建設是做好企業(yè)財務集中核算工作的根本保障，要實現(xiàn)企業(yè)財務的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型，全面提升企業(yè)財務集中核算水平?jīng)]有一支政治和業(yè)務素質(zhì)過硬的財會隊伍就難以實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標。一方面現(xiàn)有人員要充分利用自已的財會專業(yè)知識對會計資料進行分析并及時提出建設性意見，為本單位領導出謀劃策。不能只滿足賬務處理，作完賬了事。另一方面要調(diào)整和充實財會人員招賢納士廣泛吸納人才，特別是一些高素質(zhì)高學歷的人才。第三，加強對現(xiàn)有財會人員的業(yè)務培訓，適當?shù)妮啀?。第四，集中核算后的財務會計人員要統(tǒng)一管理，統(tǒng)一考核獎勵，享有平等的培訓晉升機會，要重視人才，技術和管理的集成。通過上述的措施，建設一支業(yè)務水平高，綜合能力強的穩(wěn)定的財會隊伍。

[1]王小莉.財務集中核算企業(yè)問題對策,財經(jīng)界（學術版 ）2010年12期

[2]段曉云,李德.推行財務集中核算應注意的幾個問題，財會通訊（綜合）2004第 9期