河套大學 王宏偉

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，審計工作在維護國家財政經(jīng)濟秩序和促進國民經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在審計工作中應(yīng)認真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，切實發(fā)揮出審計監(jiān)督的作用，而這一切的關(guān)鍵在于審計質(zhì)量，審計質(zhì)量提高了，審計風險自然會降低。審計風險的存在會影響到審計質(zhì)量，防范審計風險的重要途徑就是提高審計質(zhì)量。本文主要從審計質(zhì)量與審計風險的涵義入手，探討提高審計質(zhì)量，防范審計風險的措施。

一、審計質(zhì)量與審計風險的涵義

審計質(zhì)量是審計組織工作及其工作的優(yōu)劣程度，主要包括審計報告質(zhì)量和審計工作質(zhì)量。其中審計工作質(zhì)量包括審計各項規(guī)章制度、審計標準的規(guī)定、審計計劃的組織與實施、審計工作匯報與總結(jié)、審計人員的聘用與培訓、審計檔案管理等，審計工作質(zhì)量處于基礎(chǔ)地位，決定著審計報告的質(zhì)量，審計報告質(zhì)量是審計工作的出發(fā)點和歸宿，是審計工作質(zhì)量高低的外在反映。審計風險是指因為審計人員做出的錯誤審計結(jié)論和表達的錯誤審計意見，可能會使審計組織和審計人員承擔相應(yīng)的法律責任與經(jīng)濟責任。

審計質(zhì)量與審計風險之間存在著密切的聯(lián)系，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作的范圍越來越廣，涉及到社會生活的方方面面，這樣增加了審計的風險，這就需要審計工作注重防范審計風險，審計風險防范是說審計人員通過分析審計風險產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防，從而降低審計風險的，提高審計質(zhì)量。

二、提高審計質(zhì)量，防范審計風險的措施

(一)提高審計人員素質(zhì)

審計人員素質(zhì)的高低是提高審計質(zhì)量，降低審計風險的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌期間，審計對象越來越復(fù)雜，審計難度不斷增大，審計風險也越來越高，這就對審計工作人員提出了較高要求。首先要提高審計工作人員的政治素質(zhì)，號召全體審計工作人員認真學習馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論及三個代表重要思想，提高審計人員的責任意識，從而建設(shè)高素質(zhì)、高層次的審計人員隊伍。其次要加強培訓，提高審計人員的專業(yè)水平。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，對審計人員的專業(yè)知識水平提出了高要求。目前，一些審計人員大都是財會、審計、工程人員等，會計理論知識扎實，但是缺乏相應(yīng)的法律、外語、信息技術(shù)、金融等知識。因此，要引導審計人員學習市場經(jīng)濟理及其他相關(guān)知識，擴充審計人員的知識面，增強審計人員的創(chuàng)新能力，提高審計人員的綜合能力，從而使審計工作走向規(guī)范化、制度化。再次還要提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。對審計人員加強職業(yè)道德教育、審計質(zhì)量與風險教育，引導審計人員樹立質(zhì)量是審計工作的核心意識，自覺地規(guī)范自身審計行為，提高審計人員的職業(yè)謹慎態(tài)度和職業(yè)敏感性。

(二)執(zhí)行審計規(guī)范，依法審計

審計法制是提高審計質(zhì)量，防范審計風險的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在我國已經(jīng)建立了《憲法》、《審計法》等與審計相關(guān)的法律規(guī)范體系，這是我國審計工作成功經(jīng)驗的總結(jié)，也是對國際審計成功工作經(jīng)驗的借鑒，因此審計工作要遵循一定的規(guī)范。審計人員依法審計，是《審計法》在具體審計工作中的體現(xiàn)，也是審計工作走上法制化、規(guī)范化的要求，同時也是明確審計責任的根本保證。俗話說：沒有規(guī)矩不能成方圓，審計工作實踐告訴我們，要規(guī)范審計人員行為，就要以制度來約束，使審計行為在制度的框架內(nèi)得到約束，從而降低審計風險。首先完善審計執(zhí)法程序，強化法制建設(shè)。目前，國家規(guī)定的審計法、審計準則等是統(tǒng)一的規(guī)范，是總的指導方針政策，在具體工作中還存在執(zhí)行難的現(xiàn)象，因此各地審計機關(guān)可以根據(jù)本地審計工作實際，建立健全的符合當?shù)貙徲嫻ぷ鲗嶋H的審計執(zhí)法程序。用制度的形式規(guī)定一個審計項目的計劃、準備、實施、終結(jié)、執(zhí)行等全過程，并針對每一個環(huán)節(jié)，每一個步驟，制定出相應(yīng)的操作標準，規(guī)范審計人員的行為。其次建立審計責任追究制度。要提高審計質(zhì)量，降低審計風險，就要規(guī)范審計執(zhí)法行為，建立審計責任追求制度，使錯案有法可依，對發(fā)生的錯案，如審計人員在審計過程中出現(xiàn)違反審計程序、審計證據(jù)不充分、審計結(jié)果不實等審計質(zhì)量問題，發(fā)生審計行政訴訟案件、造成審計賠償?shù)龋凑沼嘘P(guān)的規(guī)定追究直接責任人的行政責任，對責任人作出告誡、不評先評優(yōu)、行政賠償?shù)忍幚?。再次建立審計?fù)核制度。審計復(fù)核主要有審計組長對組員的筆錄的復(fù)核，科室負責人對審計組的審計資料等地復(fù)核，審計復(fù)核機構(gòu)對被審計單位提出的報告等的書面復(fù)核并提出相應(yīng)的建議。

(三)運用現(xiàn)代化技術(shù)，提高審計工作效率

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計工作運用現(xiàn)代化技術(shù)取得了突出的成效，這也是審計工作的發(fā)展方向?？梢哉f現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用水平的高低直接影響著審計質(zhì)量的高低。審計工作中運用計算機技術(shù)手段，提高審計資源的利用程度，增強審計人員的控制能力，提高了審計工作效率。對審計中出現(xiàn)的問題結(jié)合傳統(tǒng)的審計方法進行排查，徹底找出問題根源所在。同時計算機審計具有快捷、便利的特點，有助于匯總審計資料、分析審計成果等?，F(xiàn)階段，審計工作中基本上普及了計算機審計，大大提高了審計工作效率。

(四)保障審計的獨立性

要提高審計工作質(zhì)量，就要在管理體制和審計經(jīng)費方面確保審計機關(guān)的獨立性。如果審計機關(guān)不獨立，很容易會受到其他因素的影響，從而增加審計風險。《審計法實施條例》指出，審計機關(guān)工作中所需的經(jīng)費要單獨列項，本級人民政府要切實保障經(jīng)費。但是在具體的工作中，一小部分審計機構(gòu)能夠自理費用，但大部分審計機關(guān)履行審計職責時所需的費用不能自行解決，審計的獨立性受到影響。因此要確保審計的獨立性，只有這樣才能提高審計質(zhì)量，防范審計風險。

[1]趙娟蕓.提高審計質(zhì)量，防范審計風險的幾點思考，山西經(jīng)濟管理干部學院學報，2004（6）

[2]黃有清.強化審計質(zhì)量控制 防范審計風險，中國民營經(jīng)濟與科技，2008（7）