深圳中勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所 曾江虹

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)概述

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，是公司治理的重要成分。目前，對(duì)公司治理的定義有廣義及狹義之分，廣義上講，它是指通過(guò)制定一些正式或非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司所有成員間的利益關(guān)系，從而促進(jìn)公司健康發(fā)展；狹義上講，它指通過(guò)制定相關(guān)制度來(lái)協(xié)調(diào)公司所有者與公司經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是以獨(dú)立和公正為原則的咨詢活動(dòng)，它以改善公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、提高公司利益為目的。公司通過(guò)制定一系列系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)審政策來(lái)控制治理中的各種風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)公司治理的效果，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正確的理解公司治理和內(nèi)部審計(jì)的相互關(guān)系，建立健全公司治理與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展機(jī)制，是當(dāng)前公司面臨的首要問(wèn)題。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的相同性分析

(一)二者本質(zhì)相同

公司治理與內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)控制的主要手段。外部審計(jì)工作可以看成是對(duì)企業(yè)的外部控制，內(nèi)部審計(jì)可以看成是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，而公司治理則是二者的結(jié)合體。

(二)二者理論基礎(chǔ)保持一致

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)都是由股東、經(jīng)營(yíng)者、和債權(quán)人組成的委托代理關(guān)系，三者有著不同的目標(biāo)，股東以實(shí)現(xiàn)股票利益最大化為目標(biāo)，債權(quán)人以如期收獲本金及利息為目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者以獲得更高的薪資為目標(biāo)，三者的信息不對(duì)稱但利益相關(guān)。公司治理和內(nèi)部控制作為公司控制的重要手段，都以委托代理原理、利益相關(guān)原理及信息不對(duì)等原理為基礎(chǔ)。

(三)二者的目標(biāo)具有一致性

一般說(shuō)來(lái)，公司治理是通過(guò)一系列的企業(yè)規(guī)章制度來(lái)完善公司的治理，其最終要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康與持久發(fā)展，要保證企業(yè)員工利益間的平衡。而內(nèi)部審計(jì)工作是檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)公司治理情況的重要手段，其最終也是要保證企業(yè)總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，二者的目標(biāo)具有一致性。

(四)二者在監(jiān)控機(jī)制上相互依存、互利互惠

公司治理與內(nèi)部審計(jì)以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的合理控制為目標(biāo)，公司治理為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供了外在環(huán)境，在保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與時(shí)效性方面發(fā)揮著重要作用；內(nèi)部審計(jì)為公司治理提供監(jiān)督與約束，是確保公司治理健全有序的重要條件。二者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理當(dāng)中發(fā)揮的作用

(一)參謀咨詢的作用

為了保障企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審部門主要通過(guò)下列工作對(duì)公司的治理過(guò)程發(fā)揮主張作用：經(jīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主張經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；經(jīng)由股權(quán)投資審計(jì)，主張管理層盡最大努力去爭(zhēng)取投資回報(bào)，在不斷提升企業(yè)的短期利益同時(shí)，更加要考慮到企業(yè)的長(zhǎng)久利益；經(jīng)由經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主張企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具有全面性與真實(shí)性，督促財(cái)會(huì)人員堅(jiān)守自身的職業(yè)道德等。此外，內(nèi)審工作還可以利用對(duì)企業(yè)的情況較為熟悉、接觸社會(huì)各個(gè)方面、具備綜合知識(shí)、了解掌握政策法規(guī)等特點(diǎn)，為被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)容給予咨詢服務(wù)。

(二)監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，不直接參與單位內(nèi)的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是對(duì)單位各項(xiàng)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的達(dá)成性進(jìn)行監(jiān)督，要管理好單位規(guī)章制度的切實(shí)執(zhí)行，它屬于單位內(nèi)控體系的組成部分之一。

(三)維護(hù)作用

內(nèi)審人員可以經(jīng)由一系列內(nèi)部測(cè)評(píng)的工作來(lái)配合管理層健全企業(yè)一套完整、完善的道德規(guī)范。例如經(jīng)由內(nèi)控制度有效性、科學(xué)性的測(cè)評(píng)工作，找出內(nèi)控制度在執(zhí)行方面的不足與漏洞；經(jīng)由企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工作，找出領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)政策制定方面的疏漏；經(jīng)由對(duì)企業(yè)效益方面的測(cè)評(píng)工作，找出企業(yè)在穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)、遵紀(jì)守法方面的欠缺，督促管理層為提升領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平、強(qiáng)化執(zhí)行人員責(zé)任心、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的思想觀念等而健全出相應(yīng)的企業(yè)道德規(guī)范，從而能夠?qū)竞戏?quán)益實(shí)現(xiàn)較好的維護(hù)。

(四)評(píng)價(jià)與建議作用

內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)與審查單位、部門內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性完整性與可靠性，單位執(zhí)行計(jì)劃、政策、法律、程序等實(shí)際狀況，資源的合理節(jié)約利用，以及資產(chǎn)保護(hù)情況等，通過(guò)對(duì)上述內(nèi)容的審查，能夠?qū)ο嚓P(guān)單位與部門管理者的責(zé)任與履行情況給予評(píng)價(jià)，同時(shí)積極提出改進(jìn)的建議。

四、增進(jìn)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的方法研究

(一)健全并優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)

首先，公司治理存在的不足會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行，因此，健全并優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也會(huì)提高公司的內(nèi)審工作。優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從健全公司的權(quán)利制衡機(jī)制入手，應(yīng)明晰公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及股東大會(huì)的各項(xiàng)職責(zé)，只有這樣才能敦促公司各個(gè)職能部門有條不紊的開展工作。

其次，健全公司的治理結(jié)構(gòu)就必須健全公司的董事會(huì)制度，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮公司董事會(huì)的各項(xiàng)職能，使公司的各項(xiàng)舉措變得更加透明。公司應(yīng)在董事會(huì)的內(nèi)部建立起績(jī)效評(píng)價(jià)及責(zé)任追究制度，對(duì)每一名公司董事的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，公司一旦出現(xiàn)問(wèn)題，公司董事應(yīng)以個(gè)人身份承擔(dān)經(jīng)濟(jì)甚至法律責(zé)任。健全董事會(huì)制度的同時(shí)，公司還應(yīng)健全與之配套的各項(xiàng)委員會(huì)，如薪資委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等。委員會(huì)和董事會(huì)共同發(fā)揮作用，才能使得公司的管理變得更加科學(xué)有效，才能打造高效的公司治理結(jié)構(gòu)。

再次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司管理人員的培訓(xùn)工作，使其管理水平更上一層樓。公司在董事會(huì)上討論通過(guò)的各項(xiàng)決策必須逐級(jí)下達(dá)到公司的各級(jí)管理層才能落實(shí)實(shí)施。因此，要健全公司的治理結(jié)構(gòu)就必須加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)工作，不斷提高管理層的綜合素質(zhì)。與此同時(shí)，建立完善的績(jī)效管理機(jī)制及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于公司管理水平的提高也發(fā)揮著重要作用。

最后，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)公司監(jiān)事會(huì)的各項(xiàng)職責(zé)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是同時(shí)存在的，地位也是相等的。監(jiān)事會(huì)一方面要監(jiān)督公司的各項(xiàng)管理活動(dòng)；另一方面，還要監(jiān)督公司的董事會(huì)成員及公司的各級(jí)高管。只有切實(shí)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，才能促使公司的治理結(jié)構(gòu)科學(xué)高效的發(fā)揮作用。

(二)準(zhǔn)確定位公司的內(nèi)部審計(jì)

1、建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)遵循獨(dú)立性的原則

所有審計(jì)工作都是圍繞獨(dú)立性的大前提開展的，審計(jì)人員的工作是否獨(dú)立直接關(guān)系著其做出的判斷和審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，公司的審計(jì)人員越獨(dú)立，其做出的審計(jì)報(bào)告就越客觀，審計(jì)的質(zhì)量就越高。一個(gè)公司采取什么樣的內(nèi)部審計(jì)模式，通常是從公司的治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，以達(dá)到信息傳遞最優(yōu)化為目標(biāo)建立起來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用就是監(jiān)督公司的管理部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，幫助管理者及時(shí)糾正問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)上述功能的實(shí)現(xiàn)都是以獨(dú)立性為前提的。

2、明確公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限、職責(zé)

公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要實(shí)時(shí)監(jiān)督公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控執(zhí)行及財(cái)會(huì)信息等，并為監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供解決辦法，因此，內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)功能的實(shí)現(xiàn)是離不開權(quán)限保障的。公司應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查權(quán)、處理權(quán)，并編制配套的實(shí)施辦法，該配套辦法應(yīng)做到詳盡明晰、可操作性強(qiáng)。要想使內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行，就要不斷賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)更高的權(quán)限，隨著內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的提高，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)不斷提高。但是，內(nèi)審權(quán)限的提高也是有限定條件的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能利用職責(zé)之便命令被審計(jì)對(duì)象。

3、內(nèi)部審計(jì)要把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向當(dāng)作發(fā)展的方向

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)，就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在為公司其他職能部門提供咨詢服務(wù)的時(shí)候，把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)做核心內(nèi)容，使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利益最優(yōu)化。以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)工作要求審計(jì)工作者把企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃當(dāng)做審計(jì)重點(diǎn)，認(rèn)真分析計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，不能等到計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題發(fā)生了再去報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的目標(biāo)是做到事前監(jiān)督，事先發(fā)現(xiàn)企業(yè)即將面對(duì)的經(jīng)營(yíng)、管理及資金上的風(fēng)險(xiǎn)，這比事后處罰更加有效，它可以把企業(yè)的損失降低到最小。

4、不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低是和審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)密不可分的，要想完善公司的內(nèi)部審計(jì)工作，必須不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)工作者要不斷的更新、拓寬自身知識(shí)儲(chǔ)備，不但要熟練掌握審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)，還要懂得工程科技、信息網(wǎng)絡(luò)等其它方面的知識(shí)。此外，審計(jì)工作者還要樹立起正確的價(jià)值觀及道德觀，認(rèn)真處理工作中遇到的復(fù)雜人際關(guān)系，保證審計(jì)結(jié)論的客觀與真實(shí)。

[1]時(shí)現(xiàn)，陳駿，王睿.公司治理模式、治理水平與內(nèi)部審計(jì)——來(lái)自亞太地區(qū)的調(diào)查證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2011

[2]劉金星.論內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理之間的關(guān)系[J].會(huì)計(jì)之友（下旬月刊）,2009

[3]張鵬.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、完善公司治理[J].企業(yè)研究,2012