青島港（集團(tuán)）有限公司油港分公司 丁春寧

最近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，很多港口企業(yè)的規(guī)模也得到了極大的擴(kuò)張，并實(shí)現(xiàn)了其超常規(guī)的跨越式發(fā)展。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制與管理措施沒(méi)有及時(shí)跟上，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理制度得不到應(yīng)有的創(chuàng)新，因此無(wú)法滿足港口企業(yè)更深層次的發(fā)展。由此看來(lái)，加強(qiáng)并完善港口企業(yè)的內(nèi)部控制，是一個(gè)亟待解決的關(guān)鍵性問(wèn)題?；诖?，本文針對(duì)港口企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的完善對(duì)策，希望以此為港口企業(yè)更好更快的發(fā)展提供前提保障。

一、港口企業(yè)內(nèi)部控制的作用

所謂內(nèi)部控制，是指為了保護(hù)港口企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證港口企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)有效正常運(yùn)行，從而形成一整套的具有控制功能的政策、措施和程序，并進(jìn)一步使之規(guī)范化，完整化，用來(lái)防止出現(xiàn)并糾正可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤舞弊現(xiàn)象，并以此來(lái)保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和合法性。

作為港口企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部控制也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我控制與調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處在企業(yè)的核心位置。因此，內(nèi)部控制的健全與否，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成敗。總體來(lái)說(shuō)，它的作用主要有以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)港口企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)具有良好的促進(jìn)作用

在港口企業(yè)內(nèi)部，一旦形成一種完善有效的內(nèi)部控制，就可以充分利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)，業(yè)務(wù)等部門(mén)的規(guī)章制度和相關(guān)報(bào)表，把港口企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)緊密融合在一起，同時(shí)將其相關(guān)工作結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)工作的相輔相成、緊密配合。只有這樣港口企業(yè)的整體作用才能得以充分發(fā)揮，才能有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)保證港口企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

在港口企業(yè)中，完善的內(nèi)部控制，可以有效地保證會(huì)計(jì)信息在采集、歸類(lèi)、記錄和匯總等工作上的有效開(kāi)展，同時(shí)對(duì)工作中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，同時(shí)準(zhǔn)確的反映出港口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

(三)完善的港口企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能起到良好的防范作用

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，首先必須做好各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作，以此來(lái)預(yù)防一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并對(duì)可能出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題提早的進(jìn)行控制，港口企業(yè)內(nèi)部控制也即是通過(guò)對(duì)港口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避和評(píng)估，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)或可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的各環(huán)節(jié)及時(shí)提早的做好預(yù)防工作，將企業(yè)各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽狀態(tài)之中。

(四)通過(guò)內(nèi)部控制，維護(hù)港口企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整性

通過(guò)健全完善的內(nèi)部控制，可以有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資在采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作，以此來(lái)保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性，并有效地杜絕各種資源損失及浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

二、港口企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問(wèn)題。

(一)就港口企業(yè)的現(xiàn)狀而言，雖然已經(jīng)建立起了一些程序和控制措施，但是因其局限性不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)

(1)在港口企業(yè)中，執(zhí)行內(nèi)部控制的工作人員素質(zhì)不高。具體的工作需要具體的人來(lái)做，企業(yè)內(nèi)部控制中，由于執(zhí)行人員的素質(zhì)參差不齊，部分管理人員道德素養(yǎng)不高，甚至部分執(zhí)行人員濫用自身職權(quán)進(jìn)行舞弊工作，大大降低了港口企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

(2)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施工作根本就漠不關(guān)心，造成了內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

(3)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上，沒(méi)有根據(jù)自身港口企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，造成企業(yè)的內(nèi)部控制與實(shí)際不適合，偏離重心。

(二)沒(méi)有很好地發(fā)揮港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部工作控制的再控制，在整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，它參與整個(gè)控制活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部控制工作中占據(jù)著十分重要的地位。但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。在港口企業(yè)內(nèi)部，存在著很多有關(guān)人員，其中就包括內(nèi)部審計(jì)人員，常常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單化，以為僅僅是會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且在工作過(guò)程中，往往忽視了“防錯(cuò)防弊”，而是過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后補(bǔ)救，“查錯(cuò)糾弊”，這樣很不利于發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。

另外，在港口企業(yè)內(nèi)部存在著審計(jì)人員的素質(zhì)不均衡。有相當(dāng)一部分港口企業(yè)的審計(jì)工作得不到應(yīng)該有的重視和充分支持，以至于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量十分薄弱，不能適應(yīng)其工作方面的需要。以上種種因素均不同程度的阻礙了港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

(三)對(duì)港口企業(yè)的認(rèn)識(shí)有些片面，未設(shè)計(jì)出相對(duì)較為完善的內(nèi)部控制

很多港口企業(yè)將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解為：制定出內(nèi)部牽制措施，用來(lái)防止職工的舞弊、欺詐行為，還有部分認(rèn)為內(nèi)部控制與自身的港口企業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系，僅僅有審計(jì)工作就行了。甚至有些企業(yè)認(rèn)為會(huì)計(jì)稽核制度就是內(nèi)部控制。 這些片面的認(rèn)識(shí)阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

三、完善港口企業(yè)內(nèi)部控制方面應(yīng)采取的措施

在港口企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)中，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制，就要依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特點(diǎn)、管理要求提煉出一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總目標(biāo)，并且使業(yè)務(wù)人員明確自身的職責(zé)權(quán)限、規(guī)范進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序及手續(xù)辦理工作，盡量建立起人員的相互牽制和制約的關(guān)系，建立完善的多項(xiàng)控制制度，從而組成一個(gè)嚴(yán)密有效的控制系統(tǒng)。具體工作可從以下方面入手：

(一)提高港口企業(yè)內(nèi)部管理者自身的素質(zhì)和內(nèi)部專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

為更好地滿足對(duì)港口運(yùn)輸企業(yè)的管理和發(fā)展的需要，港口企業(yè)內(nèi)部管理者自身素養(yǎng)的有效提升十分重要，另外財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平的提升，也是港口企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到充分落實(shí)的重要前提?；诖耍赏ㄟ^(guò)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行全方位的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育及培訓(xùn)，且在培養(yǎng)其業(yè)務(wù)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)其道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，在企業(yè)管理者及執(zhí)行者專(zhuān)業(yè)水平均得到提升的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理工作自然得到有效的提升。

在港口企業(yè)的內(nèi)部控制中，提供一個(gè)優(yōu)良的控制環(huán)境，并且加大力度來(lái)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以確保港口企業(yè)的一切控制活動(dòng)規(guī)范地存在于一定的控制環(huán)境之中，又因?yàn)楦劭诳刂骗h(huán)境的好壞，對(duì)港口企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到了極大促進(jìn)作用，也對(duì)港口企業(yè)的整體目標(biāo)、以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)起著很大的推動(dòng)作用，因此，在加強(qiáng)和完善港口企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，不僅要注重企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，還要注意經(jīng)營(yíng)管理的理念的確定，做事方式與風(fēng)格的確定，以及授權(quán)和分配責(zé)任的方法，港口企業(yè)內(nèi)部管理控制方法等等。同時(shí)在人力資源管理方面，也要對(duì)其政策和實(shí)務(wù)加以注意。另一個(gè)方面，港口企業(yè)從賬務(wù)核算系統(tǒng)、港口業(yè)務(wù)憑證、港口業(yè)務(wù)印章種類(lèi)等諸多方面制定一整套規(guī)范有效的規(guī)章制度，操作細(xì)則和實(shí)施的程序，并及時(shí)淘汰過(guò)時(shí)以及與法律法規(guī)相抵觸的制度、操作規(guī)程等。只有這樣，才能逐步完善港口企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，從而真正達(dá)到港口企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

(二)在港口企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以充分重視，并完善和加強(qiáng)港口企業(yè)各部門(mén)的內(nèi)部牽制制度

依據(jù)國(guó)家審計(jì)署以及交通部關(guān)于審計(jì)方面的相關(guān)要求，在港口企業(yè)內(nèi)部將內(nèi)部審計(jì)制度予以建立和健全，做到將內(nèi)部審計(jì)職責(zé)落到實(shí)處，并且通過(guò)對(duì)審計(jì)工作的重視和規(guī)范來(lái)促進(jìn)港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效地開(kāi)展。并積極地發(fā)揮港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的各方面作用，以確保港口企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加縝密和完善。與此同時(shí)，在港口企業(yè)內(nèi)部需不斷加強(qiáng)內(nèi)部牽制與互相制約的制度，對(duì)港口企業(yè)內(nèi)部的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理有效的劃分，也就是說(shuō)，避免由單個(gè)部門(mén)或單個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須在這項(xiàng)工作中由其他部門(mén)或者其他人員加以參與，并且注意必須要使與之銜接的部門(mén)做到對(duì)前面已完成的工作進(jìn)行其準(zhǔn)確性的監(jiān)督和檢查。這種制約不僅僅包括相關(guān)部門(mén)之間的制約，還包括上、下級(jí)之間的彼此制約。打個(gè)比方，在總的過(guò)程中，要完成會(huì)計(jì)信息的收集、歸類(lèi)，那么除了制單以外，必須在復(fù)核過(guò)程中交由財(cái)會(huì)主管審批；又比方說(shuō)在港口企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支的審批工作、收入和支出部分、印鑒的保管工作、以及記賬等業(yè)務(wù)進(jìn)行分工管理，并且使之達(dá)到彼此牽制的目的。

(三)對(duì)港口企業(yè)的外部監(jiān)督工作加以強(qiáng)化

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，一旦出現(xiàn)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為，任何單位和個(gè)人都有權(quán)對(duì)其進(jìn)行檢舉。

因此，要對(duì)港口企業(yè)內(nèi)部控制加以完善，就必須強(qiáng)化外部監(jiān)督。對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督檢查，從而使會(huì)計(jì)人員受法規(guī)制度的規(guī)范，并在另一方面接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證性監(jiān)督。

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，港口企業(yè)身處的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也將日趨復(fù)雜，而完善的企業(yè)內(nèi)部控制工作是港口企業(yè)提高管理水平，合理規(guī)避外在風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要的途徑，故港口企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部控制，從而全方位地提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]梁海音.港口企業(yè)銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制探討[J]交通財(cái)會(huì)2010（02）：17-18

[2]謝華軍.加強(qiáng)內(nèi)部控制防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)[J]中國(guó)港口 2009（08）：108-109

[3]施靜瑩.港口行業(yè)收入內(nèi)部控制制度探討[J]交通財(cái)會(huì) 2005（02）：107-109