南昌市醫(yī)學(xué)科學(xué)研究所 陳芳

在市場經(jīng)濟條件下，近年的醫(yī)療市場競爭越來越激烈，醫(yī)院實行成本核算已經(jīng)成為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的必然趨勢，進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的成本管理已經(jīng)成為醫(yī)院在這場競爭中勝利的必要措施。成本核算是企業(yè)從事經(jīng)濟管理的一種重要方法，怎樣才能將其合理的運用到醫(yī)院成本核算中，提高醫(yī)院的競爭力和生命力，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前醫(yī)院面臨的重要課題。

一、醫(yī)院實行成本核算的必要性

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院把一定時間段內(nèi)實際發(fā)生的各項費用進(jìn)行記錄、匯總、計算、分析和評價，按照醫(yī)院在不同時間內(nèi)對不同范圍及不同項目投入的成本來計算出總成本和單位成本，將一段時間內(nèi)醫(yī)院的成本投入進(jìn)行考核評價，再根據(jù)成本的消耗趨勢來分配接下來各項經(jīng)營活動的服務(wù)費用。醫(yī)院的成本核算特點較特殊，首先鑒于醫(yī)院的社會職能，醫(yī)療價格由政府統(tǒng)一控制，而政府對醫(yī)療費用的定價往往低于成本，使醫(yī)院處于虧本狀態(tài)；第二，由于病人病情及發(fā)病的動態(tài)變化使醫(yī)院的醫(yī)療成本具有不確定性；第三，醫(yī)院和各科室在進(jìn)行成本核算過程中由于目的不同造成核算數(shù)據(jù)不對稱。由于醫(yī)院是具有福利政策的公共事業(yè)單位，所以一直以來醫(yī)院都是把社會效益放在第一位，可是隨著社會經(jīng)濟體制的變更和發(fā)展，醫(yī)院不得不把經(jīng)濟效益與社會效益放在同等重要的位置。

二、成本核算的有效方法

醫(yī)院的內(nèi)部組織構(gòu)成比較龐雜，經(jīng)濟管理體系也相對落后，因此，對醫(yī)院進(jìn)行成本核算需要根據(jù)不同層次進(jìn)行分層成本核算，針對不同領(lǐng)域不同項目的核算對像選用最恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，這樣更有利于醫(yī)院的經(jīng)濟管理。醫(yī)院可以酌情將成本核算對像分成兩個層次。第一層是全院級成本核算，是對整個醫(yī)院所有經(jīng)營項目的核算，從整體上把握醫(yī)院的成本情況。第二層是以科室為單位進(jìn)行成本核算，通過第二層核算可以具體了解每一科室、部門的成本投入狀況。因為醫(yī)院內(nèi)眾多科室的核算項目有所差異，又將科室分為醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、藥劑科室、行政后勤科室。

(一)院級成本核算

1、明確各科室的收支項目

細(xì)化出各科室的醫(yī)療收入、藥品收入及教學(xué)收入，其中醫(yī)療收入包括患者入院后享受的所有醫(yī)療服務(wù)項目，教學(xué)收入包括醫(yī)院開展的各項教育培訓(xùn)課程所獲得收入。

詳細(xì)列出所有的支出項目，包括人力成本、醫(yī)療設(shè)備及器材成本、后勤服務(wù)及行政管理成本、藥品成本、教育成本等等一切投入費用的項目。

2、將各項收支項目在每個科室間歸集分配

醫(yī)院在劃分收入和支出的過程中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，個別醫(yī)院可根據(jù)自身經(jīng)營狀況實行收付實現(xiàn)制。

在核算過程中嚴(yán)格按照會計核算相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，杜絕非醫(yī)院正常業(yè)務(wù)支出的費用計入成本，確保核算的客觀、真實。

(二)科室級成本核算

1、科室的收入歸集分配

科室的收入在原始憑證產(chǎn)生時就在開單和執(zhí)行科室間加以區(qū)分。按照各科室的工作量大小進(jìn)行分配收入比例。

2、科室的成本歸集

按照每個科室獨立產(chǎn)生的各項成本進(jìn)行歸集，包括人力、醫(yī)用設(shè)備及器材、總務(wù)物資等各項成本。

其中醫(yī)用器材要注意計折舊，物資費用里的固定資源（房屋、管理等）按月計入，而非固定物資（水電費、藥品費等）按照當(dāng)月實際發(fā)生情況計入。

(三)成本核算的必要前提

全院各科室清查全部資產(chǎn)，保證成本核算數(shù)據(jù)的真實有效，同時建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，各科室的固定資產(chǎn)以及變更情況應(yīng)在臺帳上明細(xì)化。

所有科室必須將賬目的收、發(fā)、結(jié)各環(huán)節(jié)的原始記錄保持完整，為核算成本提供準(zhǔn)確的保證。

對于成本的發(fā)生實行事前控制而不是局限于事后記錄。

強化各科室的成本核算能力，將其與科室的績效統(tǒng)一，制定合理的獎懲機制，激勵員工們共同參與成本核算。

三、醫(yī)院成本核算的創(chuàng)新趨勢

隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化，我國醫(yī)療成本核算越來越受到關(guān)注，在政府的大力推動下，相關(guān)部門嘗試了多種成本核算方法的研究與探討。但是由于醫(yī)療市場的競爭日益激烈起來，醫(yī)院由原來的宏觀粗放型管理模式轉(zhuǎn)化為微觀經(jīng)濟型管理模式已經(jīng)勢在必行。這一管理模式的改革給醫(yī)院帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，醫(yī)院成本核算將會逐漸發(fā)展為以政府定價為導(dǎo)向而以醫(yī)療機構(gòu)管理為重點的成本核算方法。

(一)引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法

醫(yī)院成本核算的方法可以歸結(jié)為：項目成本核算、病種成本核算、大型醫(yī)療設(shè)備成本核算、作業(yè)成本核算等。每一種核算方法都有它的優(yōu)缺點，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自己實際的經(jīng)營狀況來選擇最適合自己的成本核算方法。我國醫(yī)院將項目成本核算作為主要的核算方法，項目核算方法即按照給病人提供的醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行收費，而國外醫(yī)院采用的是“預(yù)付制”醫(yī)療收費方式。項目成本核算使我國的醫(yī)療費用過高的同時助長了某些醫(yī)院的逐利行為，百姓們逐漸形成“吃的起飯，看不起病”的負(fù)面心理，這迫使我國醫(yī)院亟待引進(jìn)國外先進(jìn)的成本核算方法，國外比較實用的疾病診斷相關(guān)法，它是主要按照疾病種類來進(jìn)行醫(yī)療項目核算的，這種核算方式能夠更為精確的計算出病人所應(yīng)支付的醫(yī)療費用，可以在一定程度上降低醫(yī)療收費。我國可以充分借鑒該種成本核算方法并結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行不斷的探索嘗試。

(二)建立規(guī)范的醫(yī)院成本會計制度，完善醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)

當(dāng)前，我國還存在很多醫(yī)院進(jìn)行成本核算時實行的是帳外成本測算法，這種方法反映的成本數(shù)據(jù)缺乏真實性和準(zhǔn)確性，因此，醫(yī)院應(yīng)該建立一套規(guī)范、系統(tǒng)的成本會計制度，成本會計制度的貫徹落實，帳內(nèi)預(yù)算法將會逐漸取代帳外預(yù)算法，這一轉(zhuǎn)變會使醫(yī)院的成本核算內(nèi)容及目標(biāo)更加具體化、準(zhǔn)確化，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟管理向前發(fā)展。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，網(wǎng)路手段、信息手段已經(jīng)成為我們工作學(xué)習(xí)中最有力的幫手，醫(yī)院的成本管理更是要依賴于計算機系統(tǒng)的高效性和精準(zhǔn)性，醫(yī)院要開發(fā)出先進(jìn)的成本核算軟件，并將該軟件標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，雖然我國對于成本核算的計算機軟件系統(tǒng)還處于開發(fā)和探索階段，但是隨著該系統(tǒng)的不斷完善，我國醫(yī)院成本核算信息化將會得到普及。

(三)全員參與的全程成本核算

以往醫(yī)院的成本核算內(nèi)容只是將臨床科室和醫(yī)技科室作為主要核算對象，隨著醫(yī)院成本核算體系的不斷完善，醫(yī)院成本核算的先進(jìn)方法可以為醫(yī)院內(nèi)所有科室進(jìn)行成本核算，對于醫(yī)院內(nèi)的后勤、行政及其他輔助科室產(chǎn)生的間接成本，可以提供科學(xué)的分?jǐn)偡椒胺謹(jǐn)傁禂?shù)。醫(yī)療機構(gòu)將會從過去的局部科室成本核算向全院成本核算轉(zhuǎn)變，醫(yī)院會越來越重視全程進(jìn)行成本管理，將成本管理與各項經(jīng)營管理放在同等重要的位置，并將成本核算擴展到整個醫(yī)院，院內(nèi)的所有人員都是成本核算的一份子。

四、結(jié)束語

成本核算是一個艱巨而重要的任務(wù)，我國的醫(yī)院應(yīng)該充分借鑒企業(yè)的成本核算方法并適當(dāng)引進(jìn)國外醫(yī)院的成本核算方法，結(jié)合自己醫(yī)院的經(jīng)營狀況及組織形式，潛心研究出最適合自己的成本核算方法及制度，加大執(zhí)行力度，加強企業(yè)的經(jīng)濟管理，不斷根據(jù)市場變化來調(diào)節(jié)成本核算方法，進(jìn)而實現(xiàn)醫(yī)院的社會效益與經(jīng)濟效益共同發(fā)展的美好前景，為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展前進(jìn)貢獻(xiàn)自己的一份力量。

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