化工銷售南京經(jīng)營(yíng)部 朱杭莉

內(nèi)部控制是指Internal Control，即指企業(yè)內(nèi)部的自律行為，其實(shí)際含義就是企業(yè)的管理層以及相關(guān)員工實(shí)施的為企業(yè)的運(yùn)行效率效果、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性等工作目標(biāo)的一致達(dá)成而合理保證的過(guò)程。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，即社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在這個(gè)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)也面臨了巨大機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程越來(lái)越快，也使得我國(guó)的企業(yè)有了更大的發(fā)展空間和機(jī)遇。要在這樣的大環(huán)境下生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)工作，這已經(jīng)成我國(guó)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷成熟，我國(guó)企業(yè)也成功實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，比如大部分企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為自主經(jīng)營(yíng)、自主發(fā)展的模式。我國(guó)在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的過(guò)程中，總是會(huì)出現(xiàn)各種狀況，其中影響最大的就是因?yàn)閮?nèi)部控制不足導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域局部管理失衡的現(xiàn)象。企業(yè)管理者利用公款謀取私利、會(huì)計(jì)信息不夠流暢、企業(yè)員工控制現(xiàn)象等等，最終使得企業(yè)的資產(chǎn)嚴(yán)重流失、經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)有發(fā)生，這在很大程度上最愛(ài)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程?，F(xiàn)代企業(yè)要健康的生存和發(fā)展，就必須以內(nèi)部控制理論為指引，建立健全的內(nèi)部控制實(shí)施途徑。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的主要途徑

上文簡(jiǎn)單介紹了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，可以看出制約企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素有很多，實(shí)際工作中必須從這些影響因素出發(fā)，來(lái)得出企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)有以下幾點(diǎn)途徑：

(一)要不斷改善和適應(yīng)內(nèi)外部控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境其實(shí)就是指企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。實(shí)際工作中，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須與環(huán)境相適應(yīng)。

對(duì)于企業(yè)的外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)必須服從于社會(huì)的法律法規(guī)，職業(yè)道德等多項(xiàng)要求，雖然企業(yè)的管理層不能對(duì)外部環(huán)境施加影響，但是他們可以建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部的高效運(yùn)行，同時(shí)滿足企業(yè)的外部環(huán)境要求。比如說(shuō)，企業(yè)客戶的需要是一個(gè)最簡(jiǎn)單也是最重要的外部要求。學(xué)者們正在不斷的將其他管理技術(shù)注入冠冕管理來(lái)完善內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程，在這個(gè)原理中明確的要求企業(yè)要有嚴(yán)格的質(zhì)量保障和監(jiān)督機(jī)制，以此來(lái)滿足企業(yè)的外部環(huán)境和需求。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)于外部環(huán)境而言較容易控制些，管理層可以通過(guò)自身的提高和努力來(lái)決定影響因素。比如組織形式和形象、資源的規(guī)模和結(jié)構(gòu)等等，這些因素有同時(shí)作用于企業(yè)的內(nèi)部文化。企業(yè)的企業(yè)文化涉及到企業(yè)員工對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況的滿意程度、對(duì)企業(yè)處事方式的認(rèn)同程度。因?yàn)槠髽I(yè)的文化不僅反映了員工的態(tài)度和行為，同時(shí)也影響著他們的態(tài)度和行為，如果企業(yè)的文化是積極的有益的，那么企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)就一定要有利于這種文化。從顧客需求的角度出發(fā)來(lái)定位企業(yè)的文化，需要鼓勵(lì)和創(chuàng)新。由于建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系對(duì)培養(yǎng)創(chuàng)新性文化的限制，所以，積極做好企業(yè)文化工作，對(duì)于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也有著重要的意義。

(二)控制企業(yè)支出成本是衡量企業(yè)內(nèi)部控制效益最重要的因素

這里所講到的控制只有在經(jīng)濟(jì)學(xué)上可行，或者處于健康狀態(tài)的“至高無(wú)上”的觀念下考慮出來(lái)的結(jié)果才能夠真正得以實(shí)施控制。在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行過(guò)程中，一定要將控制支出的成本與企業(yè)一些不可預(yù)測(cè)事件（比如錯(cuò)誤、低效率工作和舞弊事件等）的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行權(quán)衡和考慮。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，最重要的就是要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和判斷風(fēng)險(xiǎn)，并且通過(guò)一定的技術(shù)手段將這些風(fēng)險(xiǎn)量化，以方便決策時(shí)來(lái)研究分析成本效益的控制程序。對(duì)于以控制為主要目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其工作重點(diǎn)主要集中在風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和可靠性分析上，還有就是采用最低的成本和控制的可行性分析中。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，可以借鑒比較成熟的結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析模式，來(lái)評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)或者企業(yè)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，我們?cè)趯?shí)際工作中還要做到將內(nèi)部控制真正的融入到企業(yè)管理的方方面面，應(yīng)該盡最大的努力來(lái)避免內(nèi)部控制獨(dú)立發(fā)展現(xiàn)象的發(fā)生。因?yàn)橹挥袑⑵髽I(yè)內(nèi)部控制真正融入到企業(yè)的日常事務(wù)中，才能起到降低控制成本的作用，為企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。

(三)將內(nèi)部控制運(yùn)行中產(chǎn)生的威脅因素重視起來(lái)

再科學(xué)的健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也有可能因?yàn)楹雎阅骋粋€(gè)內(nèi)部與控制運(yùn)行威脅因素而導(dǎo)致控制系統(tǒng)不能正常的發(fā)揮作用。這里講到的因素主要包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)管理層不夠正直，實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的就是為了使原本誠(chéng)實(shí)的人繼續(xù)保持誠(chéng)實(shí)，而不能有效防范可控制企業(yè)管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)企業(yè)中，如果企業(yè)的管理者或者說(shuō)是企業(yè)的白領(lǐng)層不能很好的遵守企業(yè)的道德規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也不能高效的運(yùn)行下去。第二，合謀問(wèn)題的存在，這里講到的合謀是指企業(yè)采用職責(zé)分開(kāi)，員工分責(zé)的控制手段，若員工們聯(lián)合起來(lái)欺詐，控制所預(yù)防的不可測(cè)事件的風(fēng)險(xiǎn)還是會(huì)發(fā)生。第三，利益沖突，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，利益沖突是一個(gè)重要的制約因素，特別是企業(yè)管理層的利益沖突，同時(shí)也嚴(yán)重威脅著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)外環(huán)境的變化，一個(gè)高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能會(huì)因?yàn)槠涔ぷ鳝h(huán)境的變化而逐漸減弱。企業(yè)的管理者和內(nèi)部控制系統(tǒng)決策者需要時(shí)刻注意內(nèi)部控制環(huán)境的變化，以及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制的策略和技術(shù)手段，保持內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行。第五，管理者當(dāng)局的忽視，這種威脅尤其重要，因?yàn)樵俸玫膬?nèi)部控制系統(tǒng)得不到管理者的重視，也是形同虛設(shè)，起不到真正的作用。

(四)做好運(yùn)行中的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，同時(shí)也要強(qiáng)化內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)

目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)利接收企業(yè)的內(nèi)部控制制度審核的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核的過(guò)程中，要參照《內(nèi)部控制設(shè)和指導(dǎo)意見(jiàn)》中的相關(guān)規(guī)定和意見(jiàn)來(lái)來(lái)發(fā)表企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)和意見(jiàn)。同時(shí)還應(yīng)該將外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核評(píng)價(jià)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，作為一企業(yè)一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范該想業(yè)務(wù)的服務(wù)性質(zhì)等等，加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的控制。

(五)及時(shí)編制和修改企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系

根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果和整改方案實(shí)施情況來(lái)編寫企業(yè)的控制報(bào)告，這一報(bào)告包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍、依據(jù)、方法、缺陷、有效性分析等等。2010 發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷分為三大類，即重大缺陷、重缺陷和一般缺陷。企業(yè)編寫內(nèi)部控制手冊(cè)時(shí)，其控制目標(biāo)的重要程度以及控制風(fēng)險(xiǎn)程度要分為A、B、C 三類，A 類控制點(diǎn)失效或者達(dá)到一定數(shù)量的B、C 控制點(diǎn)同時(shí)失效時(shí)，評(píng)價(jià)審計(jì)人員就可以將其評(píng)價(jià)為重大缺陷或者重要缺陷，對(duì)于單個(gè)B、C 失效的情況，評(píng)價(jià)為一般失效。

三、結(jié)語(yǔ)

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，主導(dǎo)企業(yè)前進(jìn)發(fā)展的力量不能單一的依靠有形資源，還應(yīng)該高效的利用無(wú)形資源。合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸成為一種不可或缺的無(wú)形資源，在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

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