山西職業(yè)技術(shù)學院 樊姣姣

內(nèi)部控制成為21世紀企業(yè)財會領(lǐng)域的熱門課題，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，沒有一個有效的控制環(huán)境，不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。本文通過分析內(nèi)部控制環(huán)境中的企業(yè)文化及其影響，從企業(yè)文化的角度分析我國內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，提出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當建立在統(tǒng)一的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強調(diào)溝通和交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，規(guī)避障礙，強調(diào)全員的主動性和創(chuàng)造性，形成真正意義上的團隊企業(yè)文化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部環(huán)境

(一)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

(二)內(nèi)部控制原則應(yīng)具備條件

1、全面性原則：

貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

2、重要性原則

關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。

3、制衡性原則

在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，兼顧效率。

4、適應(yīng)性原則

與企業(yè)經(jīng)營的實際狀況相適應(yīng)。

5、成本效益原則

權(quán)衡實施成本與預期效益。

(三)建立與實施有效的內(nèi)部控制要素：

內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等；風險評估，即企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略；控制活動，即企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)；信息與溝通，是指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息；內(nèi)部監(jiān)督，指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，并及時加以改進；根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施；運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素； 激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)文化

(一)我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境狀況

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果存在重大缺陷，即便是構(gòu)建于其上的內(nèi)部控制制度再完美，也可能因基礎(chǔ)不牢而難以實現(xiàn)其控制目標。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境普遍存在以下問題：管理者素質(zhì)不高，內(nèi)控意識淡??；公司治理結(jié)構(gòu)不完善；組織機構(gòu)設(shè)置混亂；人力資源管理機制不合理；缺乏健康的企業(yè)文化；內(nèi)部監(jiān)督不力。

(二)企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響

企業(yè)文化的激勵功能、約束功能和凝聚功能能影響員工的行為模式，能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行起到其他方面無法比擬的推動作用。

1、企業(yè)文化的約束和規(guī)范作用，有利于內(nèi)部控制體系的運行

企業(yè)文化對企業(yè)員工的思想、心理和行為具有約束和規(guī)范作用。對企業(yè)文化的約束作用，我們不能看成一種剛性、純粹的管控，而要當做一種軟性、人性化的約束和規(guī)范。這種規(guī)范和約束，是源自企業(yè)的文化氛圍和道德共識，會對個體職工形成大眾化的意識形態(tài)引導和壓力，最終形成動力，使企業(yè)的干部職工最終形成思想統(tǒng)一、理念共鳴、自主控制。

2、企業(yè)文化的激勵功能，可加快內(nèi)控機制的執(zhí)行

企業(yè)文化可以使企業(yè)員工從心里產(chǎn)生拼搏進取的意念效應(yīng)，并能用它的“軟約束”來對各種不合理的需要進行彈性調(diào)節(jié)。所以，奮進向上的理念及行為準則將會催生強烈的責任感、持久的驅(qū)動力，成為員工自我發(fā)展、追求進步、自我激勵的一把標尺。

3、企業(yè)文化的聚合效應(yīng)，可以增強全員執(zhí)行力和生產(chǎn)力

企業(yè)文化具有強大的黏合力，能把各個成員聚合起來，從而產(chǎn)生平時無法想象的巨大的向心力和凝聚力。他通過調(diào)控人與人之間的情感，達到既可以實施制度、文件等強制性 “硬管控”，又可以實行以人為本、細致入微的的“軟調(diào)控”，如家訪、座談、談心等等。企業(yè)文化屬于軟調(diào)控和軟規(guī)范的范疇，它能使全體員工在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、社會使命、工作舉措、服務(wù)宗旨等基本方面形成統(tǒng)一認識，有利于形成企業(yè)的生產(chǎn)力和執(zhí)行力。

三、培育優(yōu)秀企業(yè)文化，保證內(nèi)部控制體系有效運行

好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效運行的關(guān)鍵、企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有優(yōu)秀企業(yè)文化的支撐。而保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行的優(yōu)秀企業(yè)文化應(yīng)該包含以下特點：

(一)樹立以人為本的理念

企業(yè)應(yīng)當把員工作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的主體，通過各種文化教育形式增強員工的責任感。注重對員工的人文關(guān)懷。要積極推行廠務(wù)公開和民主管理，廣泛傾聽群眾的意見和建議，激發(fā)員工參與企業(yè)管理的熱情，培養(yǎng)員工健康向上的心態(tài)，營造以人為本、拼搏進取的企業(yè)文化氛圍，創(chuàng)造寬松和諧的工作環(huán)境，調(diào)動員工的積極性。以文化為先導，開發(fā)企業(yè)內(nèi)文化資源，不斷提高員工的思想素質(zhì)、文化素質(zhì)和技術(shù)水平，以增強內(nèi)部控制的能動性。

(二)重視信用文化建設(shè)，倡導誠實守信

信用文化建設(shè)是建立企業(yè)信用制度的前提。要注重企業(yè)的信用觀念與信用道德的宣傳、教育培訓，加強企業(yè)信用倫理建設(shè)，增強員工的信用意識，加快把信用管理觀念轉(zhuǎn)化為各自的行為準則，增強企業(yè)信用建設(shè)責任感，建立新時期符合市場經(jīng)濟要求的信用觀。

(三)要有協(xié)作精神

企業(yè)中個人的價值可以通過團隊的力量得到發(fā)展和實現(xiàn)。必須強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會使個人主義泛濫，必然使企業(yè)員工的行為方式五花八門，不能形成有利于企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化。培養(yǎng)全體員工愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作的精神，以增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

(四)勇于承擔社會責任

企業(yè)承擔社會責任不僅對企業(yè)本身，而且對當?shù)氐纳鐣紩a(chǎn)生深遠的影響。這樣可以滿足公眾期望，樹立良好的公共形象；平衡個人與企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，使包括股東在內(nèi)的所有企業(yè)利益相關(guān)者受益；減少政府管制，降低風險，擴大市場影響力，提高企業(yè)的盈利能力；能夠吸引更多更好的員工對企業(yè)產(chǎn)生強烈的認同感、榮譽感和歸屬感。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制實踐與企業(yè)文化相融合才是健全的和實事求是的，企業(yè)文化對降低內(nèi)部控制成本至關(guān)重要。這既是企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。