重慶渝中國有資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司 譚斌

廣發(fā)證券股份有限公司 彭鄧華

建設(shè)銀行重慶市分行 彭杰

我國或有事項會計處理中存在的問題研究

重慶渝中國有資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司 譚斌

廣發(fā)證券股份有限公司 彭鄧華

建設(shè)銀行重慶市分行 彭杰

或有事項普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中,或有事項對企業(yè)經(jīng)營決策和財務(wù)狀況的影響越來越大。本文分析了我國或有事項會計處理中存在的問題及其產(chǎn)生原因,最后有針對性的提出了相關(guān)建議。

或有事項 或有負債 會計處理

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——或有事項》對或有事項的定義：“或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實”。或有事項通常包括未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马椬鳛橐环N潛在因素對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有重大影響。如不重視，往往會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，甚至可能導(dǎo)致清算、兼并或破產(chǎn)。本文對我國或有事項的會計處理現(xiàn)狀和不足進行了分析，并提出相關(guān)建議。

一、我國或有事項會計處理現(xiàn)狀

在我國，有關(guān)或有事項的理論研究起步較晚，且缺乏專門化、系統(tǒng)化的研究。理論研究的匱乏導(dǎo)致或有事項的會計處理缺少相應(yīng)的會計政策進行指導(dǎo)，同時表現(xiàn)出或有事項在會計事務(wù)處理中的不規(guī)范、水平低。目前的會計準則，只對部分或有事項作了很籠統(tǒng)的規(guī)定，對大部分或有事項缺乏相應(yīng)的政策。在會計實務(wù)處理中，僅對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等個別或有事項能進行會計處理，甚至很多中小企業(yè)根本不知或有事項為何物。正式由于我國有關(guān)或有事項會計處理的理論依據(jù)的缺乏，企業(yè)管理者和財務(wù)人員對其認識不足、重視不夠，一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，另一方面也加大了企業(yè)投資者的投資風(fēng)險。典型的案例有新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。新疆啤酒花在該事件事發(fā)之前，一直隱瞞近10億的擔(dān)保，未對該或有事項進行披露，投資者無從知道這樣的風(fēng)險。后在該公司董事長失蹤后被查出，消息一經(jīng)公布后，啤酒花連遭數(shù)個跌停板，給投資者造成了巨大的損失。

由此可見，加強對或有事項會政策的研究，不僅對完善具體的會計準則有著直接的作用，而且對提高企業(yè)財會人員關(guān)于或有事項的理論認識水平和實務(wù)操作能力都有重要意義。同時，在會計上充分反映或有事項，尤其是或有負債和或有損失，不但可以強化會計信息的真實可靠性，更好地為信息使用者服務(wù)，而且還有利于增強企業(yè)的憂患意識，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力和市場適應(yīng)能力，防范短期行為。

二、或有事項會計處理中存在的問題及原因分析

雖然我國已頒布了《企業(yè)會計準則——或有事項》，但是在現(xiàn)實操作中，關(guān)于或有事項的處理仍然存在如下問題：

(一)或有事項披露不充分、不規(guī)范

我國《或有事項準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容:或有負債的種類及其形成原因；經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的,應(yīng)當(dāng)說明原因。目前，很多企業(yè)在或有事項披露中存在不夠充分、不夠規(guī)范，存在重大遺漏等問題。通常表現(xiàn)為對擔(dān)保、對訴訟、對仲裁等或有事項的內(nèi)容及原因披露不夠，沒有合理估計或有事項對企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出帶來的影響。有的企業(yè)甚至以保護商業(yè)機密為由不予以披露對公司不利的或有事項。還有的企業(yè)在年報中對或有事項的披露不夠規(guī)范，表現(xiàn)為沒有進行集中披露，而是分散在財務(wù)報表的各個部分，減弱集中披露對企業(yè)帶來的影響，隱瞞企業(yè)的真實資產(chǎn)負債情況。

（二）對應(yīng)確認的或有負債普遍沒有確認

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》準則要求，只要一項或有負債滿足該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量三個條件就應(yīng)確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)單列會計科目進行核算，并在會計報表附注中披露其形成原因及金額。然而在現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)均未按照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)要求進行預(yù)計負債的確認與計量，例如家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時通常都有保修承諾，因未來支付維修費的可能性非常大，而且根據(jù)維修比例，未來支付的維修費可以進行合理估計，所以一旦銷售后就應(yīng)計提預(yù)計負債，以降低企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。但是，大部分家電企業(yè)預(yù)計負債通常為0，典型的有四川長虹多年的會計報表預(yù)計負債一直為0，預(yù)計負債科目在長虹資產(chǎn)負債表上形同虛設(shè)。如果對此類或有負債未予以充分、規(guī)范的披露，則隱藏了可能的財務(wù)風(fēng)險，不利于投資者作出正確的投資決策。

(三)忽視了對擔(dān)保事項的管理

債務(wù)擔(dān)保是企業(yè)中較為普遍的或有事項。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。很多企業(yè)常常因為對外提供擔(dān)保金額超過了自身凈資產(chǎn)可承受的擔(dān)保能力，往往將自身置于巨大的財務(wù)風(fēng)險之中。在債務(wù)擔(dān)保中較為普遍的是母子公司之間關(guān)聯(lián)擔(dān)保，這通常會放大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，一旦被擔(dān)保方無法償還債務(wù)，自身也會限于財務(wù)困境。較為典型的案例就是上文中提到的新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。因此從保護投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險就顯得十分必要。

導(dǎo)致或有事項會計處理存在以上問題的主要原因在于或有事項具有很強的隱蔽性，或有事項的確認需待未來事項的發(fā)生。正式由于具有隱蔽性這一特點，企業(yè)管理者往往不愿意披露對其不利的或有事項，而且外部監(jiān)管機構(gòu)很難察覺。此外，或有事項隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)有會計準則不能將所以或有事項囊括其中，因此缺乏相應(yīng)會計準則的規(guī)范約束，也為企業(yè)不充分、規(guī)范披露或有事項留下了政策漏洞。最后，我國企業(yè)財務(wù)人員普遍對或有事項認識不足，重視不夠，缺乏有關(guān)或有事項正確會計處理的相應(yīng)理論知識和實務(wù)操作經(jīng)驗也是重要原因。

三、完善或有事項會計處理的相關(guān)建議

(一)加強或有負債理論研究，制度更具操作性的會計制度

雖然我國企業(yè)會計準則對或有事項有相關(guān)的規(guī)定，但是關(guān)于或有事項的認定標準、計量標準仍然是定性描述，企業(yè)財務(wù)人員在對或有事項進行認定和計量時絕大程度上還取決于主觀判斷。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所面臨的不確定性也不斷增加，所以對或有事項進行準確的核算就顯得尤為重要，而企業(yè)會計準則是企業(yè)在進行財務(wù)處理時的準繩，因此加強或有負債理論研究，制度更具操作性的會計制度就顯得尤為急迫和重要。

(二)加強或有事項披露的完備性及規(guī)范性

對企業(yè)或有負債進行充分而規(guī)范的披露，是保護投資者利益的重要舉措。對于預(yù)計負債，除了在資產(chǎn)負債表中進行單列科目披露外，還應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中披露可能性的判斷依據(jù)，必要時應(yīng)參考專家的意見，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計的程序和方法披露在報表附注中。此外，企業(yè)要完善內(nèi)控制度，對或有事項加強管理。對可能給企業(yè)帶來損失的或有事項進行源頭控制，對已發(fā)生的或有事項要按會計準則要求充分披露，同時對其可能帶來的損失進行充分評估。對于或有事項披露的例外原則，財務(wù)報告應(yīng)全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨反映。這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟事項，否則會給管理當(dāng)局增加故意隱瞞重大事項的借口，同時違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。

(三)加強或有負債擔(dān)保的管理

企業(yè)對外擔(dān)保會給自身帶來較大的風(fēng)險，所以一般企業(yè)在作出對外擔(dān)保的決策時都會十分謹慎?，F(xiàn)實生活中發(fā)生較大的是以取得銀行信貸為目的的關(guān)聯(lián)擔(dān)保，這是企業(yè)為了獲得銀行貸款往往會忽視風(fēng)險。一旦被擔(dān)保人出現(xiàn)問題，擔(dān)保人也限于債務(wù)之中，這通常會使債權(quán)人和投資者成為受害者。所以，對于企業(yè)而言加強對外擔(dān)保的管理尤為重要。首先，企業(yè)要完善管理制度，制度對外擔(dān)保的決策機制和擔(dān)保限額。其次，已有對外擔(dān)保要在財務(wù)報告中充分披露，并進行相應(yīng)分析。作用企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)，審計局和會計師事務(wù)所應(yīng)加強企業(yè)對外擔(dān)保等或有事項的審計，對其對外擔(dān)保等或有事項行在財務(wù)報告中發(fā)表專業(yè)意見。

(四)加強會計人員專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

或有事項具有很大不確定性，因此對或有事項進行會計確認、計量和披露時需要會計人員的職業(yè)判斷。目前，我國企業(yè)會計人員對或有事項的認識還比較缺乏，缺乏對或有事項進行正確處理的一些經(jīng)驗和技巧。因此加強對會計人員的素質(zhì)教育和專業(yè)培訓(xùn)，加強相關(guān)會計準則的學(xué)習(xí)，正確理解或有事項，充分領(lǐng)會會計準則的精髓，掌握大量與或有事項有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料并具備豐富的實踐經(jīng)驗，從而對或有事項進行正確的會計處理和披露，為投資人和決策者提供真實、可靠的會計信息。

總之，或有事項作為特殊的經(jīng)濟事項，決定著一個企業(yè)能否持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動的不斷復(fù)雜，或有事項所包含的范圍也將不斷擴大，或有事項對企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的影響程度也將進一步加深，加強對或有事項的認識，嚴格或有事項管理，準確對或有事項進行會計核算，規(guī)范或有事項的披露對其有重大意義。

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