湖南發(fā)展集團(tuán)九華城市建設(shè)投資有限公司 范莉

農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國農(nóng)業(yè)企業(yè)在產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的前提下,實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。農(nóng)業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所占比重雖然小于工業(yè)，但是隨著人們生活水平的提高，生物安全意識的加強(qiáng)，尤其是越來越受到世界各國重視，農(nóng)業(yè)在許多國家已處于戰(zhàn)略發(fā)展中的核心地位，特別是糧食或經(jīng)濟(jì)作物類的農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)得到了迅速發(fā)展，2011年5月10日回良玉副總理在湖南長沙就加快現(xiàn)代農(nóng)作物種業(yè)的發(fā)展進(jìn)行了相關(guān)部署，作為財(cái)務(wù)工作者而言，如何加強(qiáng)農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、正確核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、如實(shí)反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也成為我們對農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)研究的重點(diǎn)，本文就農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算模式中的關(guān)鍵控制點(diǎn)提出一些意見和建議。

一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理——關(guān)于品種權(quán)的核算

種業(yè)企業(yè)經(jīng)銷的品種必須具備所有權(quán)或經(jīng)銷權(quán)，按慣例，在當(dāng)年生產(chǎn)的種子全部實(shí)現(xiàn)銷售的情況下，品種權(quán)攤銷進(jìn)生產(chǎn)成本更加符合成本收入配比的原則，本文關(guān)注是在當(dāng)年生產(chǎn)的種子不能全部實(shí)現(xiàn)銷售的情況下品種權(quán)的核算，品種權(quán)的攤銷方式對利潤的影響極大。

農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)品種來源渠道包括兩條途徑，一是自主研發(fā)，二是外購品種權(quán)。

(一)自主研發(fā)品種

由于品種選育的周期長，為簡化核算，根據(jù)重要性原則，公司對自研品種權(quán)的核算不再區(qū)分內(nèi)部研發(fā)與項(xiàng)目開發(fā)階段，研發(fā)過程中所有開支，全部進(jìn)入當(dāng)期損益。

(二)外購品種權(quán)的核算

外購品種權(quán)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式不同，包含兩種形式，一是一次買斷，二是逐年付費(fèi)。

1、一次性買斷品種權(quán)

一次性買斷品種權(quán)滿足《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。

(1)初使計(jì)量：公司購入品種權(quán)時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本為雙方約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)款經(jīng)及相關(guān)開支，但不包括為取得品種權(quán)，進(jìn)行談判等費(fèi)用開支。

(2)后續(xù)計(jì)量：攤銷——為簡化核化核算，買斷購入的品種權(quán)采用直線法攤銷。攤銷年限應(yīng)當(dāng)按照購入品種權(quán)尚可開發(fā)年限或者法律合同約定可使用年限孰短原則確定。

(3)其余后續(xù)計(jì)量事項(xiàng)，參照準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。例：2005年1月1日，公司與X 育種機(jī)構(gòu)簽訂合同，以280萬元價(jià)格一次性買斷該單位所選育品種A 的市場開發(fā)權(quán)，轉(zhuǎn)讓相關(guān)開支20萬元，公司當(dāng)年即進(jìn)行開發(fā)，預(yù)計(jì)該品種的市場生命期尚有五年。

A.會(huì)計(jì)分錄如下：

取得時(shí)：

借：無形資產(chǎn) 300萬元

貸：銀行存款 300萬元

2005年12月31日

借：管理費(fèi)用60萬元

貸：無形資產(chǎn)60萬元

B.假設(shè)公司2007年12月發(fā)現(xiàn)該品種已不具備市場競爭力，決定下一年起永久停止該品種的經(jīng)營。

借：管理費(fèi)用120萬元

貸：無形資產(chǎn)120萬元

2、按年度支付使用費(fèi)

公司以逐年付費(fèi)方式取得的品種使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照每年約定的使用費(fèi)直接確定為管理費(fèi)用。

二、銷售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中首先應(yīng)提前與代理商簽訂種子預(yù)定合同，先預(yù)收種子定金安排加工包裝再發(fā)貨。期間可能會(huì)發(fā)生退貨理賠現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)來制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算模式。

三、間接費(fèi)用的賬務(wù)處理

(1)公司管理部門發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

(2)銷售部門的計(jì)入銷售費(fèi)用。

(3)生產(chǎn)單位或項(xiàng)目（高效農(nóng)業(yè)區(qū)、水稻區(qū)、棉花示范區(qū)、蔬菜大棚等），原則按項(xiàng)目或土地地域進(jìn)行項(xiàng)目單列核算，能分清的直接成本費(fèi)用可計(jì)入生產(chǎn)單位或項(xiàng)目的生產(chǎn)成本，不能分清的間接成本費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。直接成本可包括：直接人工、直接材料、直接發(fā)生的其他費(fèi)用。間接成本包括生產(chǎn)單位或項(xiàng)目管理人員工資、機(jī)械使用費(fèi)、折舊、修理費(fèi)用等。

(4)會(huì)計(jì)期末或生產(chǎn)周期內(nèi)把生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品科目，制造費(fèi)用按一定的方法比例分?jǐn)?，并結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品成本。

四、通過以上財(cái)務(wù)核算模式過程也確定出了一些存在的問題

(一)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全

由于很多農(nóng)業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都是農(nóng)民出身，對財(cái)務(wù)管理工作一竅不通，重生產(chǎn)輕管理，片面的認(rèn)為財(cái)務(wù)只是簡單的記賬和核賬，對財(cái)務(wù)管理認(rèn)識不夠，對加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的重要性認(rèn)識不足，財(cái)務(wù)控制更無從談起。

(二)缺乏對生產(chǎn)經(jīng)營全過程監(jiān)控

相對于其他類型的生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程較特殊。對以一般的農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)制造的過程可能具有周期性和多變性的特點(diǎn)，很難加以實(shí)時(shí)控制和監(jiān)控，這為成本控制帶來了現(xiàn)實(shí)的難度。此外，很多財(cái)務(wù)人員缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的認(rèn)識，有的甚至一點(diǎn)都不了解，這也阻礙了成本核算和控制工作。

(三)資產(chǎn)管理混亂

目前，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)三角債問題、庫存產(chǎn)品積壓、應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回、資產(chǎn)帳帳不符、帳實(shí)不符的情況比較普遍。在安排農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)入庫時(shí)，審批流程不合理，帶來了一定的資源浪費(fèi)，農(nóng)產(chǎn)品的后期跟蹤管理不足。此外，由于缺乏計(jì)劃和控制，存在庫存產(chǎn)品積壓的情況，由于農(nóng)產(chǎn)品存在保質(zhì)期問題，存貨周轉(zhuǎn)不足不可避免帶來資源浪費(fèi)，提升成本。

五、結(jié)論

(一)在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均未對生物資產(chǎn)的確認(rèn)做出專門的規(guī)定，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)：企業(yè)因過去的交易結(jié)果擁有或控制該資產(chǎn)；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該企業(yè)的公允價(jià)值或成本能可靠地計(jì)量。我國可以參照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)，針對具體的生物資產(chǎn)制定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面

關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題，我國已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均來對其做出專門規(guī)定，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量目前只能采用歷史成本法和成本與市價(jià)孰低法，不宜使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，具體、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量政策仍有待完善。

(三)在會(huì)計(jì)記錄方面

會(huì)計(jì)記錄主要涉及到會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會(huì)計(jì)科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)非凡性的會(huì)計(jì)科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“基本生產(chǎn)成本——種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“應(yīng)收農(nóng)場款”、“應(yīng)付農(nóng)場款”等。

(四)在會(huì)計(jì)告與披露方面

現(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，按照普通會(huì)計(jì)事項(xiàng)的披露政策，適合農(nóng)業(yè)活動(dòng)的告披露政策有：區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；提取資產(chǎn)減值的情況；折舊政策。

由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的非凡性，僅僅像對待普通的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣來披露農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，無法讓投資者對公司的農(nóng)業(yè)活動(dòng)有全面的了解，非凡是在以歷史成本法計(jì)量的情況下，對不同年齡的動(dòng)植物，往往難以從成本上體現(xiàn)出差別，而實(shí)際上這種差別是很大的。因此，為了減少會(huì)計(jì)信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動(dòng)有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動(dòng)的告披露政策。

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