海南省財(cái)政國(guó)庫(kù)支付局 程靈

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

(一)可靠性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求

會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人、政府和其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾的決策依據(jù)，如果會(huì)計(jì)信息不能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，勢(shì)必?zé)o法滿(mǎn)足各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以進(jìn)行決策的需要，甚至?xí)a(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。可靠性要求會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，必須力求真實(shí)客觀，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。這樣反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息才有價(jià)值，使用者才能通過(guò)這些真實(shí)地會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。

(二)相關(guān)性，也稱(chēng)有用性，它也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求

信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性，也就是所謂的有用性，它必須符合使用者的需求，使所提供的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)κ褂谜叩臎Q策有一定的影響。信息的相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值和確認(rèn)價(jià)值。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息具有有用性時(shí)，才能使使用者通過(guò)這些信息對(duì)企業(yè)的狀況進(jìn)行評(píng)估，了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，把握企業(yè)發(fā)展大局。

(三)可理解性，也稱(chēng)明晰性

會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息是提供給使用者的，使用者通過(guò)這些信息要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析。這就要求會(huì)計(jì)信息必須易懂。會(huì)計(jì)信息如果并不能被使用者所理解，那它就是無(wú)用的會(huì)計(jì)信息，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)也不會(huì)有價(jià)值。這一點(diǎn)也要求會(huì)計(jì)人員要提高自身素質(zhì)，提高理解會(huì)計(jì)信息，閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。

(四)可比性，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是不斷變化的

使用者必須能夠比較同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及不同企業(yè)在同一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。這里的可比性包括兩個(gè)方面：一是同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比，二是不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量只有具備可比性的特征，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中正確地反映出來(lái)，才能使會(huì)計(jì)信息的使用者把握企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以及企業(yè)在同類(lèi)企業(yè)中的地位，找出不足和差距，積極發(fā)展。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式，這也是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的質(zhì)量要求

它要求會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)編制，而不僅僅是形式。這里有一個(gè)最典型的例子，就是對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。這項(xiàng)要素從法律形式上來(lái)看，這并不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)只是擁有對(duì)它的使用權(quán)和控制權(quán)，但是從它的實(shí)質(zhì)來(lái)看，該項(xiàng)要素應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)來(lái)核算，這樣才能正確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，只有按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求來(lái)核算，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出正確的分析。

(六)重要性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一個(gè)基本要求

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是很復(fù)雜的，使用者不可能對(duì)所有的會(huì)計(jì)信息都進(jìn)行閱讀和了解。因此，會(huì)計(jì)信息必須滿(mǎn)足重要性的特征，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取不同的處理方式。對(duì)于一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確反映，單獨(dú)核算，而對(duì)于一些不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則可以簡(jiǎn)略反映，簡(jiǎn)化核算的步驟，當(dāng)然，這是在能夠確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息才是最重要的，如果會(huì)計(jì)信息沒(méi)有詳略、不分主次，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息有損于使用，使使用者的決策受到不利的影響。這里的重要性，是相對(duì)的。對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要性的判斷，往往取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而重要性主要包括兩個(gè)方面，一是質(zhì)的方面，二是量的方面。質(zhì)的方面指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果對(duì)使用者進(jìn)行決策產(chǎn)生很大的影響，這就是重要的事項(xiàng)，而量的方面指的是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定的數(shù)量或是一定的比例時(shí)，這個(gè)事項(xiàng)就是重要的事項(xiàng)，這個(gè)比例我們一般認(rèn)為是概率百分之五。

(七)謹(jǐn)慎性，又稱(chēng)穩(wěn)健性

指針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，會(huì)計(jì)人員要持謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法時(shí)，要選擇不夸大資產(chǎn)的方法，要充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或者進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備。只有會(huì)計(jì)信息具有謹(jǐn)慎性的特征時(shí)，才能使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者充分分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，使信息的使用者保持警惕的態(tài)度，將風(fēng)險(xiǎn)控制在盡可能最小的范圍內(nèi)。

(八)及時(shí)性

指在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和確認(rèn)時(shí)，要抓好時(shí)間，及時(shí)核算。信息的有用是有時(shí)間限制的，如果信息有了一定的拖延，那必然會(huì)對(duì)信息的使用產(chǎn)生不利的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息只有滿(mǎn)足及時(shí)性的特征，才能讓使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的分析，做出正確的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)走向有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出合理的規(guī)劃設(shè)計(jì)。

二、有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源狀況的信息

財(cái)務(wù)報(bào)告要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源利用狀況，揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源以及債權(quán)人和投資者對(duì)資源的索取權(quán)。財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)揭示有關(guān)交易和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化引起的資源數(shù)量波動(dòng)的信息。報(bào)表的使用者然后根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的規(guī)模以及變動(dòng)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而來(lái)分析企業(yè)現(xiàn)金流量是否適度以及運(yùn)用是否合理，評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

三、有關(guān)現(xiàn)金流量的信息

投資者以及債權(quán)人極為關(guān)心企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。這是因?yàn)椋F(xiàn)金流量與未來(lái)的股息和紅利等收入有直接的關(guān)系。從而，現(xiàn)時(shí)以及潛在的投資者或債權(quán)人對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表極其關(guān)注。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，要有助于評(píng)估企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間，數(shù)量和不確定性。

四、有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)成果方面的數(shù)據(jù)，是報(bào)表的使用者借以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)效益，評(píng)價(jià)投資風(fēng)險(xiǎn)和信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要參照。這些業(yè)績(jī)信息要有相關(guān)性和可靠性、可比性和一貫性、中立性等的質(zhì)量特征，并且易被其使用者所理解。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息是濃縮后的會(huì)計(jì)信息。因此，它是一個(gè)整體概括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段，僅僅提供了概括性的財(cái)務(wù)狀況信息。而報(bào)表的外部使用者要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息做出判斷，僅靠表中個(gè)別項(xiàng)目的幾個(gè)數(shù)字是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。他們還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體數(shù)據(jù)或有關(guān)部分做進(jìn)一步分析研究。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象、以財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息為來(lái)源、以分析以及綜合的方法來(lái)認(rèn)識(shí)企業(yè)。其目的是了解企業(yè)的過(guò)去、評(píng)價(jià)其現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)狀況，并預(yù)測(cè)未來(lái)盈利能力。財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映公司的基本活動(dòng)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行分析，能達(dá)到以下的目的：

(一)協(xié)助投資者做出權(quán)益性方面的投資

投資者之所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是關(guān)注其未來(lái)的投資報(bào)酬以及相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)。投資報(bào)酬大部分來(lái)源于企業(yè)派發(fā)的股利以及其所持股票價(jià)格發(fā)生變化而轉(zhuǎn)手而產(chǎn)生的資本利得。企業(yè)的盈利能力和現(xiàn)金流動(dòng)狀況都與投資報(bào)酬是密切關(guān)聯(lián)的。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以了解企業(yè)以前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資金使用情況，從而預(yù)測(cè)未來(lái)盈利能力，幫助投資者做出明智的決策。所以，決策的正確與否和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量緊密相關(guān)，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)該有可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性等特征。

(二)幫助債權(quán)人購(gòu)買(mǎi)公司債券

債權(quán)人可以直接貸款給企業(yè)或通過(guò)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的長(zhǎng)期或短期債券向企業(yè)提供資金，以定期獲得利息方式來(lái)獲取收益，到期收回本金。由于債務(wù)的期限有長(zhǎng)有短，從而短期債權(quán)人更著重于分析企業(yè)相關(guān)期間內(nèi)的流動(dòng)性，長(zhǎng)期債權(quán)人不僅要關(guān)注企業(yè)短期的償債能力，還要分析企業(yè)將來(lái)的盈利能力。這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)該有可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式的特征。因?yàn)橥顿Y者要對(duì)幾個(gè)企業(yè)進(jìn)行比較，從而選擇好的企業(yè)進(jìn)行投資。企業(yè)要把本身的優(yōu)勢(shì)真切的體現(xiàn)在報(bào)表中，嚴(yán)格按照事實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

(三)企業(yè)評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常必要的。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，管理者可以了解對(duì)手的市場(chǎng)份額、盈利水平、成本費(fèi)用等情況，從而及時(shí)在產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)規(guī)劃等方面做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)該有可比性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的特征，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的舉動(dòng)及時(shí)做出反應(yīng)，占據(jù)有利時(shí)機(jī)。這時(shí)候會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性就顯得異常重要了。

從上面可以看出來(lái)，通過(guò)詳細(xì)分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)論對(duì)投資者還是管理者都有十分重要的意義。而人們做出正確決策的前提在于，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要嚴(yán)格符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的要求。

[1]張新民,王秀麗.《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析》,高等教育出版社,2005年8月第1 版

[2]熊楚熊,劉傳興,王義華.《財(cái)務(wù)報(bào)表分析精解》,海天出版社,2001年9月第1 版

[3]劉仲文,《會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究》,首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2000年1月第1 版

[4]李爽,《會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因及對(duì)策研究》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2000年6月第1 版

[5]陳漢文,《公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》,會(huì)計(jì)研究,1999

[6]傅林生,《論上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),1999