武威職業(yè)學(xué)院 邸光才

一、增值稅轉(zhuǎn)型的重要性

增值稅，是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。增值稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下普遍課征的流轉(zhuǎn)稅，其最大優(yōu)點(diǎn)在于銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣、征管相對(duì)便利，相對(duì)統(tǒng)一的稅基和稅率可以最大限度地減少對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅。增值稅實(shí)行憑進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票上所注明的稅款進(jìn)行抵扣的辦法，就是說本環(huán)節(jié)納稅可以扣除上一道環(huán)節(jié)已繳納的稅款，抵扣的稅款不需要計(jì)算，專用發(fā)票上注明多少就可以扣多少。按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”。國(guó)際上的增值稅方案屬消費(fèi)型，是要將全部固定資產(chǎn)投資在征收增值稅前進(jìn)行全部扣除。我國(guó)選擇的是生產(chǎn)型增值稅，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，現(xiàn)行增值稅對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，形成了越來(lái)越大的阻礙作用。而且內(nèi)外有別的稅收政策，還影響到中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。沒有增值稅的改革，轉(zhuǎn)換發(fā)展方式的進(jìn)程就會(huì)被延長(zhǎng)，由此付出的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)代價(jià)就會(huì)更大。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)西部產(chǎn)業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù)，導(dǎo)向上是鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，有利于提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。然而，由于增值稅長(zhǎng)期以來(lái)一直是我國(guó)第一大稅種，占稅收收入三成左右，因此，國(guó)家有關(guān)部門對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型非常謹(jǐn)慎，擔(dān)心可能造成的地方財(cái)政收入急劇減少。早在2004年，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在東北已經(jīng)展開，隨之?dāng)U大到全國(guó)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，遼寧省13個(gè)市轉(zhuǎn)型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額占全部固定資產(chǎn)投資額的比重，由2004年下半年的38%上升為2005年上半年的59%。

從西部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型的確給企業(yè)減輕了稅負(fù)，更重要的是增值稅改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，起到了拉動(dòng)投資、鼓勵(lì)設(shè)備更新和技術(shù)改造、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品更新?lián)Q代的促進(jìn)作用。然而，盡管如此，我們也不得不看到增值稅轉(zhuǎn)型中的一些瑕疵和不足。西部地區(qū)資源豐富，近年來(lái)在我國(guó)西部大開發(fā)政策的指引下，西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。然而與東部地區(qū)相比，差距依然十分巨大，西部地區(qū)人均生產(chǎn)總值為東部的41%，人均財(cái)稅收入僅為東部的23%，我國(guó)3000多萬(wàn)貧困人口大多分布在西部。對(duì)于這樣一種狀況，在增值稅轉(zhuǎn)型上進(jìn)行統(tǒng)一的制度是有弊端的。增值稅主要源于制造企業(yè)，由制造企業(yè)繳納，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，我國(guó)東部地區(qū)是制造業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，西部地區(qū)是消費(fèi)者，這就造成了西部地區(qū)不僅要支付購(gòu)買價(jià)格，還要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的增值稅，這就造成了嚴(yán)重的不平等。另外，西部地區(qū)主要是以農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工和資源開發(fā)為主，增值稅稅負(fù)明顯高于東部地區(qū)，造成西部地區(qū)資源主導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與增值稅的矛盾非常突出。還有就是西部地區(qū)采礦業(yè)、采掘業(yè)比較發(fā)達(dá)，不僅生產(chǎn)工具設(shè)備價(jià)值較高，不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值也比較高。而這次增值稅轉(zhuǎn)型只考慮到抵扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具等固定資產(chǎn)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，將使我國(guó)西部地區(qū)的資源型企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)更加沉重，對(duì)于西部地區(qū)也是不利的一點(diǎn)。

三、西部地區(qū)與增值稅改革的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)增強(qiáng)增值稅對(duì)西部地區(qū)適應(yīng)性的調(diào)整

電力、煤炭既是重要的能源行業(yè)，又是西部地區(qū)重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在其國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，具有重要的地位和作用。然而，近年來(lái)礦難事故頻發(fā)，除了企業(yè)主安全意識(shí)淡薄、法制不完善等原因之外，采礦企業(yè)設(shè)備陳舊、隱患大也是重要原因。為此我們可以在西部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型過程中，考慮將礦業(yè)一些重要的經(jīng)營(yíng)設(shè)施如礦井、堤壩納入增值稅抵扣范圍中，為采掘企業(yè)留出資金用于礦井及附屬設(shè)施的維護(hù)，提高其安全性能，從而最大限度保障資源性地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。至于有的礦井、堤壩都是自建性質(zhì)的，沒有增值稅發(fā)票的現(xiàn)實(shí)原因，可以考慮專家評(píng)估以及財(cái)務(wù)審計(jì)等方法加以確定。

(二)調(diào)整西部資源型地區(qū)的增值稅分享比例

增值稅是財(cái)稅體制改革后的第一大主體稅種，是中央與地方的共享稅，其收入占稅收總收入的45%以上。然而，對(duì)于西部而言，國(guó)家進(jìn)行大型投資的一些項(xiàng)目，所采購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、鋼材鋼管、電線電纜等都是東部制造的，增值稅都是留在了東部。西部地區(qū)所剩無(wú)幾，稅收上僅有一些建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。造成西部地區(qū)財(cái)政收入緊張，資金捉襟見肘。為此，國(guó)家應(yīng)在保持現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高西部地區(qū)增值稅、所得稅地方分成。為西部資源型地區(qū)輸血，緩解增值稅轉(zhuǎn)型改革給地方政府帶來(lái)更加嚴(yán)峻的財(cái)政局勢(shì)。例如國(guó)家可以針對(duì)西部地區(qū)，將增值稅分配比例由75:25調(diào)整為70:30。多出來(lái)的這部分稅收?？顚Ｓ茫梢杂糜诘胤交A(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及對(duì)采礦企業(yè)的安全獎(jiǎng)勵(lì)等等。

總之，增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的。尤其對(duì)于西部地區(qū)而言，增值稅轉(zhuǎn)型意義更加重大。如何根據(jù)西部地區(qū)的特殊情況，在實(shí)踐中不斷摸索和探討增值稅的設(shè)計(jì)與具體操作性問題，還需要廣大專業(yè)學(xué)者以及從業(yè)人員的共同努力。

[1]李玉萍.論微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)下增值稅轉(zhuǎn)型的理想選擇.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2008年第12期

[2]靳東升.稅收國(guó)際化趨勢(shì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009年5月

[3]劉劍文.WTO體制下的中國(guó)稅收法治.北京大學(xué)出版社,2008年1月