太原市華洋吉祿電子控制技術(shù)有限公司 王桂芬

中小企業(yè)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃，是對(duì)國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，通過(guò)周密地策劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

一、企業(yè)所得稅的計(jì)算

企業(yè)所得稅的計(jì)算是通過(guò)企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率求得。應(yīng)納稅所得額通過(guò)正確確定收入、成本、費(fèi)用、損失和其他稅法允許扣除項(xiàng)目的金額。

我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件去滿足優(yōu)惠稅率，如符合非居民的企業(yè)，那么取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用10%的優(yōu)惠稅率；如符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)則適用15%的優(yōu)惠稅率；如符合小型微利企業(yè)的條件則適用20%的優(yōu)惠稅率。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

(一)選擇會(huì)計(jì)政策

企業(yè)在期初可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。比如，企業(yè)考慮存貨的核算方法時(shí)，可以在物價(jià)較平穩(wěn)時(shí)選擇加權(quán)平均法，物價(jià)下跌時(shí)選擇先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)則選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，增加當(dāng)期銷(xiāo)售成本，減少企業(yè)所得稅。同樣，固定資產(chǎn)折舊可采用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在稅法允許的情況下，運(yùn)用加速折舊法，把較多的稅款延遲到以后的期間繳納，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

(二)充分利用其他優(yōu)惠政策

中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅法內(nèi)容，盡量用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多，主要有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%。中小企業(yè)可在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中組建研發(fā)隊(duì)伍，設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，技術(shù)提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)能力，既可以享受到低稅率的好處，同時(shí)又可享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，那么企業(yè)可以根據(jù)職能要求，將殘疾職工安排在相應(yīng)的崗位上，就可以享受優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

再如：一家財(cái)務(wù)咨詢公司有職工10人，其年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為1500萬(wàn)元，按正常情況應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅，如何做到一分錢(qián)的稅不交，又不違反稅法？

國(guó)家規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。那么該公司可以安排一個(gè)下崗或失業(yè)的人員作為司機(jī)，再安排兩個(gè)下崗或失業(yè)的女職工作為食堂工作人員，這樣，這稅就不用交了。另外稅務(wù)政策規(guī)定：新辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%比例的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。該公司完全可以招兩個(gè)女兵做秘書(shū)和后勤人員，招個(gè)退役的男兵當(dāng)司機(jī)，同樣達(dá)到避稅的目的。這些政策看起來(lái)簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。

(三)對(duì)于收入方面籌劃

中小企業(yè)可以在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行收入方面籌劃，銷(xiāo)售時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃，收款方式的籌劃，如：直接收款，賒銷(xiāo)與分期收款。

例如：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)8筆，應(yīng)收貨款2000萬(wàn)元，其中，有4筆為1200萬(wàn)元，10日內(nèi)貨款兩清；2筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另2筆500萬(wàn)元，一年后先付250萬(wàn)元，一年半后再付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，毛利率為15%，所得稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)對(duì)上述款項(xiàng)應(yīng)采取何種收款方式？

方案1：采取直接收款方式

根據(jù)企業(yè)毛利率計(jì)算的所得稅為：2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10（萬(wàn)元）

方案2：企業(yè)對(duì)未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式。

根據(jù)企業(yè)毛利率計(jì)算的所得稅為：1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46（萬(wàn)元）

由于收入確認(rèn)的方法不同，方案2比方案1少墊付企業(yè)所得稅為64.10-38.46=25.64萬(wàn)元。

所以，企業(yè)不能及時(shí)收到貨款的時(shí)，最好采取賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

(四)合理增加扣除項(xiàng)目

在工資薪金方面：對(duì)稅法規(guī)定支付的符合條件的工資薪金，可按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額扣除，中小企業(yè)可以適當(dāng)提高職工工資，超過(guò)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形式報(bào)銷(xiāo)，增加職工接受教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，企業(yè)建立工會(huì)組織，增加職工福利。

在廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面：廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于限制性費(fèi)用，就是國(guó)家稅法規(guī)定了具體支出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，籌劃時(shí)考慮提高稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。在實(shí)際操作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還可以相互轉(zhuǎn)換。如企業(yè)召開(kāi)產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)，會(huì)議發(fā)生的會(huì)餐及住宿費(fèi)，可以列作業(yè)務(wù)招待費(fèi)；贈(zèng)送禮品時(shí)，在上面印有企業(yè)標(biāo)識(shí)，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)需要適當(dāng)?shù)匾?guī)劃廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前的列支比例，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)稅前扣除比例時(shí)，改變科目，用廣告宣傳費(fèi)列支，可以增加稅前扣除的比例。企業(yè)有些宣傳可不再通過(guò)廣告公司策劃，以達(dá)到廣告的目的，還可以降低成本。業(yè)務(wù)招待費(fèi)與旅游費(fèi)、考察費(fèi)也可轉(zhuǎn)化為會(huì)議費(fèi)，但需做足會(huì)議費(fèi)稅前扣除證據(jù)，如會(huì)議的通知，會(huì)議人員簽到表，會(huì)議紀(jì)要，會(huì)議的相關(guān)文件，會(huì)議所做的預(yù)算，會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)的照片。利用變通手法解決不利的稅前扣除問(wèn)題。

三、籌劃時(shí)注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，一定隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，靈活運(yùn)用，對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范，熟練掌握稅收政策法規(guī)，及時(shí)了解主管稅務(wù)局的征管要求，在政策法規(guī)模糊時(shí)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，想辦法變通或向稅收優(yōu)惠靠攏，同時(shí)得注意，盲目向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢可能導(dǎo)致補(bǔ)稅、罰款、支付滯納金。

[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會(huì)計(jì)之友.2008

[2]宋愛(ài)華.新企業(yè)所得稅納稅籌劃思考[M].商業(yè)會(huì)計(jì).2012

[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例