華潤雪花啤酒（朝陽）有限公司 朱秀芝

淺談啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理

華潤雪花啤酒（朝陽）有限公司 朱秀芝

目前啤酒企業(yè)加強稅務(wù)管理是現(xiàn)實迫切的問題，本文從專業(yè)技能的提升、稅收籌劃、稅收優(yōu)惠、企業(yè)內(nèi)部控制幾個方面提出了怎樣加強啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理。

專業(yè)技能 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠 內(nèi)控制度

稅收是國家取得財政收入的重要工具，是國家行使職能的社會保障。稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，依法納稅是每個企業(yè)的權(quán)利更是一種義務(wù)，因此企業(yè)合理繳納稅金，加強稅務(wù)管理有著極其重要的意義。企業(yè)的目標是追求股東財富最大化企業(yè)價值最大化。要使企業(yè)股東財富最大化就要求企業(yè)在國家稅收法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營等財務(wù)運作進行稅務(wù)籌劃，消除不合理的稅收負擔，合理繳納稅費，為社會創(chuàng)造價值，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)股東財富利益最大化。

啤酒企業(yè)稅收的種類：流轉(zhuǎn)稅類有增值稅、消費稅；所得稅類有企業(yè)所得稅、個人所得稅，財產(chǎn)和行為稅類有房產(chǎn)稅、印花稅；資源稅類有城鎮(zhèn)土地使用稅；特定目地稅類有城市維護建設(shè)稅；附加稅類有教育費附加及地方教育費附加；地方性法規(guī)類有河道工程修建維護費，可以說啤酒企業(yè)幾乎涵蓋了所有的征稅項目是高稅賦的企業(yè)。高稅賦的啤酒企業(yè)如何加強稅務(wù)管理，合理進行稅收籌劃、依法納稅就是企業(yè)非?，F(xiàn)實的迫切問題，那么怎樣才能做好企業(yè)的稅務(wù)管理呢？根據(jù)在啤酒企業(yè)多年的實際工作經(jīng)驗，談一下啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理。

一、培訓(xùn)學(xué)習(xí)和專業(yè)技能的提升

高稅賦的啤酒企業(yè)稅務(wù)管理如果沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和專業(yè)知識做后盾，根本就無法實施，要做好稅務(wù)管理首先就要系統(tǒng)的掌握與啤酒行業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)知識，全面熟悉啤酒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)核算，深入研究各項稅收政策。這需要企業(yè)財務(wù)負責人必須具備一定的專業(yè)技術(shù)職能，進行相關(guān)的稅法知識學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，當然學(xué)習(xí)的渠道有很多，可以參加專業(yè)職稱考試、注冊稅務(wù)師考試。目前的啤酒企業(yè)競爭日益激烈，正在向區(qū)域化、集團化發(fā)展，這樣為啤酒企業(yè)稅務(wù)管理提供了更優(yōu)越的條件，可以組織區(qū)域性的、集團性的、定期的稅務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，還可以組織稅務(wù)專題會議，聘請稅務(wù)專家針對啤酒行業(yè)具有代表性的案例進行探討研究，及時進行涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)范與改進。

其次就要時刻掌握稅收變化。在我國稅制要素的具體內(nèi)容因經(jīng)濟發(fā)展水平、國家經(jīng)濟政策的變化而進行必要的改革和調(diào)整，這就要求企業(yè)時時關(guān)注規(guī)避稅務(wù)風險。就拿我們企業(yè)來講，2009年并購后成立了目前的外商投資企業(yè)，并購?fù)懂a(chǎn)后不需繳納城市維護建設(shè)稅及教育附加。財稅[2010]44號關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育附加有關(guān)問題的通知，從2011年開始征收城維稅及教育附加；財稅[2010]121號文件規(guī)定，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價；2011年1月13日下發(fā)的247號遼寧省政府令第61項對外商投資企業(yè)開始征收河道維護費。所以說企業(yè)要時刻關(guān)注國家的稅收政策變化及地方性法規(guī)的調(diào)整，這樣才能做到企業(yè)納稅零風險。

二、稅收籌劃

啤酒企業(yè)與其他企業(yè)一樣經(jīng)濟業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之發(fā)生，再進行籌劃為時已晚。稅收籌劃必須具有前瞻性，因為稅收政策頒布在前，我們可以準確預(yù)見一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的稅收結(jié)果。這就要求我們在不影響企業(yè)經(jīng)營的情況下梳理業(yè)務(wù)流程，達到節(jié)稅效果。下面就啤酒企業(yè)具體案例予以闡述。

(1)用啤酒消費稅臨界點稅率變化來定價。啤酒消費稅稅率兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的稅率為250元/噸。假如某啤酒企業(yè)推出一種新品啤酒，有兩個定價方案，甲方案擬將噸酒銷價定為3029元/噸，乙方案擬將噸酒銷價定為2999元/噸。假定成本為1000元，不考慮其他特殊情況，我們對這兩個方案的銷售毛利對比分析：

甲方案噸酒銷售毛利=3029-1000-250=1779元乙方案噸酒銷售毛利=2999-1000-220=1779元

甲、乙兩個方案銷價不同，但企業(yè)取得的銷售毛利卻完全一樣。顯而易見，同一品種的啤酒，低價銷售無疑具有更大的競爭力。前后兩種方案孰優(yōu)孰劣，一目了然。如果企業(yè)在制定價格時將銷售單價定在3000元-3029元之間，就大大喪失了價格優(yōu)勢，失去了市場上的價格競爭力可謂得不償失。

(2)開發(fā)銷售退押系統(tǒng)。目前啤酒企業(yè)一般由經(jīng)銷商交付啤酒包裝物押金，企業(yè)提供包裝物給經(jīng)銷商周轉(zhuǎn)。對此，國稅函發(fā)[1995]288號文件指出：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。國稅發(fā)[1998]228號文件規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入。為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。以上表明，啤酒企業(yè)包裝物押金逾期一年未退既要征增值稅，也要征所得稅。拿我們公司來講，年生產(chǎn)能力25萬噸，啤酒包裝物押金近億元，有些企業(yè)采取每年一次換票來消除不合理稅賦，這種方式并不一定被稅務(wù)機關(guān)認可，因為正常的退押必須伴隨收回包裝實物票的過程。目前我們公司的作法就是區(qū)域公司統(tǒng)一開發(fā)了銷售信息管理系統(tǒng)，將銷售啤酒收入、包裝物押金和包裝實物在系統(tǒng)中全部實行帳戶管理，經(jīng)銷商不再手持多張押金和包裝單據(jù)，而是一本類似銀行存折的帳本，經(jīng)銷商在每次歸還包裝時，由系統(tǒng)自動將經(jīng)銷商的押金和包裝物實物進行核對后退付，然后根據(jù)經(jīng)銷商需要立即重新開押，并在經(jīng)銷商存折帳本上打印退開記錄，每月系統(tǒng)財務(wù)部門據(jù)此進行帳務(wù)處理以供稅務(wù)部門檢查。只要經(jīng)銷商歸還包裝，就會自動完成真實的退押流程，徹底解決了企業(yè)面臨的困境。這種作法不僅減少了不合理稅收負擔，而且嚴格了稅收管理。

(3)調(diào)整返利支付方式。隨著啤酒市場競爭日趨激烈，企業(yè)往往通過向經(jīng)銷商支付大量返利來穩(wěn)定銷售渠道。為提高經(jīng)銷商積極性，返利一般與經(jīng)銷商完成的銷量掛鉤。對此國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]154號）中規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！眹惡l(fā)[1997]472號 規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。”這表明這種事后支付的折扣，不能抵減收入少交增值稅，同時要交所得稅。為消除不合理的稅收負擔，必須對返利流程進行改進，具體辦法如下：月末根據(jù)經(jīng)銷商的銷量計算出應(yīng)返利金額，并將其輸入銷售信息管理系統(tǒng)作為經(jīng)銷商以后購酒的返利額度，同時在系統(tǒng)中設(shè)定每種啤酒的單瓶最低開票單價。設(shè)定最低單價的目的是保證銷價不致過低而導(dǎo)致稅務(wù)部門重新按組成計稅價格核定。由于折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，因此可以同時減少增值稅和所得稅，降低了企業(yè)稅負。

二、稅收優(yōu)惠：

國家為了企業(yè)健康發(fā)展，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。啤酒企業(yè)也一樣盡享著國家的各項稅收優(yōu)惠政策。目前啤酒企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有：購置節(jié)能環(huán)保設(shè)備抵免企業(yè)所得稅；酒糟免征增值稅；虧損企業(yè)符合規(guī)定可以減免房產(chǎn)稅、土地稅；印花稅核定征收；企業(yè)還可以申報A級納稅企業(yè)，享受除專項專案及金稅協(xié)助檢查外兩年免除稅務(wù)檢查的優(yōu)惠政策等。盡享稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)的權(quán)利，這就要求企業(yè)必須與主管稅務(wù)部門保持良好的稅企關(guān)系，多溝通多交流，掌握最新的優(yōu)惠政策，同時必須強調(diào)一點就是按照稅務(wù)機關(guān)的要求辦理優(yōu)惠政策的相關(guān)審批手續(xù)，這樣才能享受優(yōu)惠政策。

四、內(nèi)部控制制度管理

企業(yè)要做好稅務(wù)管理，必須梳理業(yè)務(wù)流程制定嚴格的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)層面及業(yè)務(wù)層面一同管理控制，用制度約束人、規(guī)范人的行為，因此啤酒企業(yè)必須結(jié)合自己企業(yè)的實際特點，制定規(guī)范的采購管理制度、資本性支出管理制度、發(fā)票管理制度等對各類業(yè)務(wù)類型進行規(guī)范管理。例如規(guī)范采購部門必須取得增值稅專業(yè)發(fā)票并在有效期抵扣；對白條不合規(guī)的發(fā)票予以退回；嚴格網(wǎng)上真?zhèn)伟l(fā)票查詢系統(tǒng)，杜絕假發(fā)票入賬等等。

總之，啤酒企業(yè)加強稅務(wù)管理首先就要以扎實的稅法專業(yè)知識做后盾，在國家稅收法律知識允許下合理進行稅務(wù)籌劃。同時要建立良好的稅企關(guān)系，盡享國家的各項稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)內(nèi)部加強和規(guī)范內(nèi)部控制，結(jié)合實際切實做好稅務(wù)管理。這樣才能實現(xiàn)企業(yè)股東財富最大化、企業(yè)價值最大化。

[1]中國注冊會計師協(xié)會編【稅法】2012年度注冊稅務(wù)師統(tǒng)一考試教材