摘 要：稅收不僅關(guān)系國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)，還與公民息息相關(guān)，特別是個(gè)人所得稅，然而在我國(guó)，個(gè)人所得稅在稅收中的占比相對(duì)較低，個(gè)人所得稅稅制還存在許多不足。本文主要通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度的現(xiàn)狀分析，提出改革建議。

關(guān)鍵詞：稅收；個(gè)人所得稅；稅制改革

國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展離不開(kāi)稅收的穩(wěn)定，我國(guó)當(dāng)前處于社會(huì)主義發(fā)展初級(jí)階段，許多制度、政策仍然不夠完善，為適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義新時(shí)期發(fā)展需要及國(guó)際化趨勢(shì)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度噬待完善、改革。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)十分重視個(gè)人所得稅的政策、法律法規(guī)建設(shè)，我國(guó)于1980年9月1日通過(guò)全國(guó)人大第五屆第三次會(huì)議頒布了《中華人民共國(guó)個(gè)人所得稅法》；1986年1月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例》，同年9月，國(guó)務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；1999年8月30日，第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民大表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，同年12月19日，國(guó)務(wù)院公布了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》；直至2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定，對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅法的修訂已是第六次?？梢哉f(shuō)我國(guó)在社會(huì)主義發(fā)展歷史階段，經(jīng)過(guò)多次努力力求達(dá)到統(tǒng)一稅政、平衡稅負(fù)、規(guī)范稅制的目標(biāo)。然而當(dāng)前是個(gè)人所得稅制度仍存在許多問(wèn)題和不足。

一、個(gè)人所得稅概念界定

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2011年6月30日第六次修訂）第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)和境外收入所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國(guó)個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的征收制度現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)社會(huì)都在轉(zhuǎn)型時(shí)期，全國(guó)都推行著效率優(yōu)先，兼顧公平的原則下，我們個(gè)人所得稅收的層次發(fā)生了巨大的變化，個(gè)人的收入水平也參差不齊，為了能夠比較合理的解決個(gè)人的所得分配，建立現(xiàn)代和諧社會(huì)及社會(huì)主義現(xiàn)代稅收制度有著重要的意義并亟待提升。應(yīng)該從以下的幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)或者改進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

1.個(gè)人所得稅需要增加稅收的基點(diǎn)，從源頭上改善稅收制度。在增加稅收基點(diǎn)的前提下，稅收部門(mén)要明晰各自的收入來(lái)源和稅收的收取，保證個(gè)人的所得都納入到了稅收的范圍內(nèi)，包括隱性的收入等。同時(shí)還要對(duì)個(gè)人所得要進(jìn)行分類(lèi)處理安排稅務(wù)法的稅收標(biāo)準(zhǔn)收取個(gè)人所得稅。

2.要簡(jiǎn)化稅率程序。在現(xiàn)在信息獲取存在較大差距的情況下，如何使個(gè)人所得稅更加合理的收取，稅收管理部門(mén)需要簡(jiǎn)化稅率的程序，就像西方國(guó)家一樣把個(gè)人所得稅規(guī)定了稅率的等級(jí)，提高了邊際的稅率標(biāo)準(zhǔn)，使得個(gè)人的收入懸殊在一定的程度上得到緩解。

3．實(shí)行綜合性的稅收制度。為了能夠減輕中下層人民的負(fù)擔(dān)，使得符合現(xiàn)代國(guó)家的稅收理念，保證了稅收的合理性及其差異性，因此采取綜合性的稅收可以彌補(bǔ)個(gè)人所得收入在稅收上存在的漏洞。由于個(gè)人的收入很難在組織下監(jiān)管，他們的收入很多的存在隱性上，為了避免分類(lèi)所得稅出現(xiàn)的差異性，又是對(duì)個(gè)人的收入分配進(jìn)行二次合理的分配與運(yùn)用，進(jìn)而改行的綜合性的稅收制度可以促進(jìn)個(gè)人收入分配的調(diào)控更加的合理和規(guī)范。

4.建立起完善的個(gè)人稅收扣稅制度。目前很多的納稅人給予了很多稅收名目，有些稅收的名目納稅人自己也不是很熟悉的，同時(shí)更多的稅收是在稅前就已經(jīng)被扣除了的。比如撫養(yǎng)費(fèi)、養(yǎng)老費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，還有的部分慈善機(jī)構(gòu)通過(guò)各種的形式來(lái)稅前的扣除，使得很大一部分的收入都沒(méi)有被計(jì)算到稅收的范圍內(nèi)來(lái)，這樣的稅收存在很多的漏洞在部門(mén)和個(gè)人之間。因此，國(guó)家需要建立起一整套適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人稅收制度，環(huán)節(jié)不同人群的收入壓力和稅收負(fù)擔(dān)，比如地區(qū)之見(jiàn)的稅收就應(yīng)該存在合理的稅收差異性，由于地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和收入內(nèi)容存在較大的差異性，如果全國(guó)的納稅人都遵行同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稅收制度，那么很多貧困地區(qū)的納稅人就產(chǎn)生了巨大的收入壓力和稅收負(fù)擔(dān)。

5.建立起以家庭為基點(diǎn)的稅收機(jī)制，確立稅收的質(zhì)量和力度。在我國(guó)的稅收制度跟西方國(guó)家相比存在較大的差異性，西方國(guó)家較多的采取的是家庭為基點(diǎn)的稅收機(jī)制，而在我國(guó)的稅收機(jī)制是建立在公司和行政部門(mén)的工資體系的基礎(chǔ)上的，這樣就造成了很多的人員不存在納稅的現(xiàn)象，或者很多公民的隱性收入被掩蓋了。因此，我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)西方國(guó)家的家庭為基點(diǎn)的稅收機(jī)制，使得稅收管理部門(mén)可以減輕較多的負(fù)擔(dān)，稽查稅收的崗位及其范圍可以適當(dāng)?shù)目s小。

三、完善個(gè)人所得稅收制度，加大宣傳的力度

各級(jí)稅收管理部門(mén)要想把我國(guó)的稅收機(jī)制完善好，各級(jí)部門(mén)就必須協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)對(duì)水源的監(jiān)管、信息化的建設(shè)、宣傳的力度和深度推行及其普法知識(shí)的講解。目前我國(guó)的稅收制度上存在較大復(fù)雜的格局，個(gè)人所得稅的二次分配存在極大的差異性，同時(shí)我國(guó)又是一個(gè)人口眾多的國(guó)家，稅收的人群也是復(fù)雜多樣性的，因此我國(guó)的稅收管理工作任重而道遠(yuǎn)，需要學(xué)者、專(zhuān)家、稅收管理者及其政府部門(mén)的同理合作與協(xié)調(diào)一致做好個(gè)人所得稅的二次分配。所以需要從以下幾個(gè)方面可以加以改進(jìn)或者借鑒：

1.加大稅收的來(lái)源

基層稅收人員要做好家庭稅收的財(cái)產(chǎn)登記，在家庭為單位的基礎(chǔ)上對(duì)個(gè)人的開(kāi)戶(hù)實(shí)行身份的核對(duì)及其驗(yàn)證，在銀行里進(jìn)行結(jié)算，盡量的減少現(xiàn)金的結(jié)算，對(duì)成立公司或者企業(yè)的單位及其個(gè)人應(yīng)該加強(qiáng)他們的收入的數(shù)量和金額上的監(jiān)管，避免公司或者企業(yè)做假賬或者少做賬的現(xiàn)象。只有從源頭上先遏制稅收的弊端才有可能真正的做到稅收的公平性。

2.加快稅收網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)的建設(shè)

雖然我國(guó)在稅收管理信息化平臺(tái)建設(shè)中有所建樹(shù)，但是目前也還存在較大的問(wèn)題，比如目前的稅收管理平臺(tái)無(wú)法分享各個(gè)地方之間的稅收信息或者不能夠分享國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收信息資源，同時(shí)就在勞動(dòng)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)好保險(xiǎn)等稅收上存在隱蔽性和不透明性，使得我國(guó)個(gè)人所得都是在稅前扣除了，減少了部分人的稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)稅收管理辦法的宣傳力度和深度，同時(shí)講解稅收普法知識(shí)

強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，利用大、要案的震懾力和影響力反面警示。建立個(gè)稅違法與誠(chéng)信檔案，以累進(jìn)方式采用幾何增長(zhǎng)的數(shù)量對(duì)其進(jìn)行懲罰，加大對(duì)違法行為的懲罰力度。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的策略

1.要選好適合我國(guó)個(gè)人稅收的稅收制度

根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r，我們必須拋棄傳統(tǒng)的不適合目前個(gè)人所得稅稅收的制度，借鑒西方國(guó)家的分類(lèi)稅收的管理機(jī)制。不能夠單純的從申報(bào)的稅收數(shù)量來(lái)考衡稅收的范圍或者金額度。我們應(yīng)該適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收改革，進(jìn)行先混合性的收取然后再分類(lèi)的收取，其中以綜合性的收稅為基礎(chǔ)，再以分類(lèi)上進(jìn)行再次納稅，這種混合結(jié)合的稅收制度適合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較活躍的國(guó)家里。這樣可以防止個(gè)人所得稅的收入來(lái)調(diào)節(jié)個(gè)人的收入差距，避免出現(xiàn)個(gè)人的財(cái)富分配不均。

2.合理的設(shè)計(jì)稅率基準(zhǔn)

目前我國(guó)的稅率基準(zhǔn)存在不公平的現(xiàn)象，使得納稅人老是想著如何的偷稅、漏稅或者不納稅的念頭。因此我國(guó)稅收管理部門(mén)應(yīng)該制定適合目前階段納稅人都比較遵行的稅收稅率準(zhǔn)則，避免過(guò)多的稅率等級(jí)制度，而是盡量的減少稅率的等級(jí)，省去了不少納稅人對(duì)稅收的理解存在較大的誤差。同時(shí)現(xiàn)在我國(guó)的金融危機(jī)的影響和通貨膨脹引起了需要的稅收管理問(wèn)題，使得納稅人很不情愿的繳納稅費(fèi)，這個(gè)時(shí)候稅收管理部門(mén)應(yīng)該根據(jù)該時(shí)段人民的生活水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)狀況作出比較大彈性的納稅機(jī)制。

3.加大宣傳的力度，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

目前我國(guó)宣傳過(guò)程較大的宣傳納稅人的義務(wù)有哪些，不能夠做的又有哪些，使得納稅人聽(tīng)到這些都覺(jué)得稅收管理部門(mén)就是一個(gè)剝削機(jī)構(gòu)，而不是為人民服務(wù)的機(jī)構(gòu)。因此，在稅收宣傳上也要涉及較多的納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。納稅后可以給我國(guó)的財(cái)政帶來(lái)發(fā)展，還可以做大量的公益事業(yè)如教育事業(yè)、服務(wù)社會(huì)、反饋社會(huì)的事業(yè)。這樣可以增加納稅人納稅的積極性和自覺(jué)的進(jìn)行納稅。

4.加強(qiáng)稅收來(lái)源監(jiān)控

目前我國(guó)的稅收來(lái)源數(shù)量龐大，因此要加強(qiáng)稅收來(lái)源的監(jiān)控，可以在源頭上避免納稅的弊端，同時(shí)要采取現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)形式或者代理納稅。給納稅人建立納稅的檔案和納稅人的納稅材料，達(dá)到一定納稅數(shù)量的企業(yè)或者個(gè)人在辦理公益事業(yè)及其其他盈利性機(jī)構(gòu)時(shí)可以?xún)?yōu)先審批權(quán)，這樣給納稅人的動(dòng)力機(jī)制就調(diào)動(dòng)起來(lái)了，因此可以有效的促進(jìn)納稅機(jī)制的成熟或多元性。

綜上所述，較之世界各國(guó)水平，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制處于初級(jí)階段，改革勢(shì)在必行。提高個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整個(gè)人所得稅稅率級(jí)次級(jí)距，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的監(jiān)管手段，逐步由分類(lèi)稅制過(guò)渡到綜合稅制，縮小貧富差距，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、民生的改觀、社會(huì)的穩(wěn)定意義重要。（作者單位：蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]袁振宇.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1995.

[2]梁朋.稅收流失經(jīng)濟(jì)分析[M]，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000.

[3]尹音頻.對(duì)資本市場(chǎng)稅收管理機(jī)制的認(rèn)識(shí)[J]，涉外稅務(wù)，2006.

[4]項(xiàng)懷誠(chéng).個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)誰(shuí)[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1998.

[5]楊斌.中西方文化差異與稅收制度改革——以增值稅和個(gè)人所得稅為例[J]，管理世界，2003（5）.

作者簡(jiǎn)介：張文煜（1965—），女，漢族，甘肅省蘭州市人，蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，西北交通經(jīng)濟(jì)研究中心研究員，主要研究方向是財(cái)務(wù)管理。