冼彬璋 雷根強(qiáng)

（廈門大學(xué)，福建 361005）

“十二五”規(guī)劃中明確提出擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革方向，增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)工作也從2012年開始在上海推行，標(biāo)志著我國增值稅“擴(kuò)圍”改革已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。在世界各國實(shí)施增值稅的經(jīng)驗(yàn)中，引入增值稅制度時可能會引發(fā)通貨膨脹是政策制定者所擔(dān)心的問題之一，而我國的增值稅“擴(kuò)圍”又涉及到增值稅和營業(yè)稅之間的稅種替代，情況更為復(fù)雜?！皵U(kuò)圍”行業(yè)由繳納價內(nèi)計(jì)稅的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)為繳納價外計(jì)稅的增值稅，必然造成“擴(kuò)圍”行業(yè)的應(yīng)稅收入和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，進(jìn)而引起價格的調(diào)整；而且增值稅“擴(kuò)圍”改革不僅會影響征稅企業(yè)，還會通過價格體系向其他企業(yè)傳導(dǎo)，影響相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)以及最終產(chǎn)品的價格。由稅收原理可知，流轉(zhuǎn)稅最終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，消費(fèi)者不僅因?yàn)橄M(fèi)而負(fù)擔(dān)了流轉(zhuǎn)稅，而且還會因?yàn)橄M(fèi)支出水平以及消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的差異而承擔(dān)輕重不一的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。因此，“擴(kuò)圍”改革無疑又會影響我國收入再分配的最終格局。

目前，關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”改革后對我國產(chǎn)品價格以及收入分配影響的研究很少。因此，為模擬我國增值稅“擴(kuò)圍”改革的影響，筆者通過Masayuki Tamaoka（1994）和聶海峰、劉怡（2009）的投入產(chǎn)出模型建立增值稅“擴(kuò)圍”改革后的價格變動模型，根據(jù)目前最新的投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)測算我國增值稅“擴(kuò)圍”后的產(chǎn)品價格變動，然后利用有效稅率方式研究“擴(kuò)圍”改革對我國收入分配格局的影響。

一、模型的設(shè)定及“擴(kuò)圍”改革的價格變動分析

（一）模型前提假設(shè)

1.商品的制造和銷售都處于完全競爭市場中，因此生產(chǎn)要素價格的變化可以傳遞給消費(fèi)者。

2.根據(jù)Armington（1969）提出假設(shè)，國內(nèi)產(chǎn)品和進(jìn)口產(chǎn)品不能完全替代，因此生產(chǎn)要素價格的變動能夠傳遞給國內(nèi)產(chǎn)品。

3.直接消耗系數(shù)保持不變，投入要素價格的變動不會導(dǎo)致替代效應(yīng)，任何政策引起的沖擊都通過投入產(chǎn)出表中固定的消耗系數(shù)傳遞。

（二）模型設(shè)定

假設(shè)經(jīng)濟(jì)中共有n個部門，生產(chǎn)n 種產(chǎn)品。在模型的前提假設(shè)下，沒有增值稅的情況下，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的行業(yè)存在以下的關(guān)系

其中，pi表示第i個部門單位產(chǎn)品的價格，Vi表示第i個部門產(chǎn)品的增加值，Xi表示第i個部門的總產(chǎn)出，Xji表示第j個部門投入到第i個部門生產(chǎn)的中間投入數(shù)量。等式（1）表示，在沒有增值稅的前提下，第i個部門的總產(chǎn)出等于該部門的中間投入的量和該部門的增加值之和。在（1）中等式的兩邊同時除以Xi，可以得出如下的等式：

這里，I 是n 階單位矩陣，A′表示直接消耗系數(shù)矩陣A 的轉(zhuǎn)置矩陣，P=[p1，p2，…，pn]′為部門產(chǎn)品價格向量，V=[v1，v2，…，vn]′為增加值比例向量，直觀可知[I-A′]存在逆矩陣。

我國在2009年1月1日實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，所以在現(xiàn)行的增值稅模式下，各部門單位產(chǎn)品的增值稅稅收額等于扣除出口部分的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額不僅包括其他部門中間投入包含的增值稅，也包括固定資產(chǎn)包含的稅額，但不動產(chǎn)所含的增值稅除外。因此，在目前我國消費(fèi)型增值稅的制度下，存在以下的價格決定方程組：

這里，τi是第i個部門產(chǎn)品價格中含增值稅的稅率，ei為單位產(chǎn)品出口比例，為固定資產(chǎn)占用系數(shù)，表示來自于第j個部門的固定資產(chǎn)投資占第i個部門總投入的比例，Kji表示部門i 對來自于部門j 的固定資產(chǎn)占用量。因此，對于征收增值稅的部門來說，等式（4）中右邊第一項(xiàng)表示部門i 的單位產(chǎn)出中由其他部門中間投入轉(zhuǎn)移過來的價值，右邊第二項(xiàng)表示單位產(chǎn)出中的增加值，第三項(xiàng)表示部門i 單位產(chǎn)品中扣除出口部門的銷項(xiàng)稅額，第四項(xiàng)表示在消費(fèi)型增值稅模式下購買原材料等中間投入所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及購進(jìn)可抵扣的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅額。對于增值稅免稅行業(yè)或者不征增值稅行業(yè)，相應(yīng)的價格公式仍由（2）式?jīng)Q定，因?yàn)樵鲋刀惷舛愋袠I(yè)不征收增值稅，但其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，即對于增值稅免稅行業(yè)或者不征增值稅行業(yè)，公式（4）右邊的第三和第四項(xiàng)為0。因此利用公式（4）容易解出：

這里，p 為價格向量，E 為對角矩陣，表示單位產(chǎn)品的出口比例，對角線元素為ei。K 表示單位產(chǎn)品的固定資產(chǎn)占用系數(shù)矩陣。其中，，kj為第j部門對全部固定資產(chǎn)的占用系數(shù)，即該部門每生產(chǎn)單位產(chǎn)品對固定資產(chǎn)的總占有量；，ki為各生產(chǎn)部門生產(chǎn)單位產(chǎn)品時對第i 部門生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的總占用量。K′為K 的轉(zhuǎn)置矩陣，[τ]是對角矩陣，對角線元素為相應(yīng)部門產(chǎn)品的含增值稅稅率τi。（I-A′-E-K′）（i）表示當(dāng)部門i 為增值稅免稅行業(yè)或不征增值稅行業(yè)時，該矩陣的第i 行和第i 列元素都要替換為0。因?yàn)楦鶕?jù)增值稅的征收規(guī)定，當(dāng)該部門產(chǎn)出不征收增值稅時，該部門從其他部門購買原材料等中間投入所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅額都不得抵扣。

通過公式（5）可以計(jì)算消費(fèi)型增值稅模式下價格的決定方程。因此，我們只要將矩陣（I-A′-E-K′）（i）中對應(yīng)的增值稅免稅部門和征收營業(yè)稅部門調(diào)整為0，即可計(jì)算出我國未擴(kuò)圍前的價格向量pc。在增值稅“擴(kuò)圍”后，原先征收營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)改征增值稅，而這些行業(yè)從其他部門購買原材料等中間投入所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅額可以得到抵扣。因此擴(kuò)圍后，只要調(diào)整矩陣（I-A′-E-K′）（i）中對應(yīng)的元素，調(diào)整改革后不征營業(yè)稅時相應(yīng)行業(yè)對應(yīng)的增值率vi，其他沒有“擴(kuò)圍”的營業(yè)稅行業(yè)的增值率則保持不變，即可計(jì)算出增值稅“擴(kuò)圍”后的價格向量pr，同理也可以計(jì)算出征稅前的價格p0。

（三）數(shù)據(jù)來源及處理

本文使用《中國投入產(chǎn)出表2007》作為模型計(jì)算的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，其中增加值比例、出口比例以及直接消耗系數(shù)表可以直接利用投入產(chǎn)出表相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出，但由于目前沒有公開發(fā)表的固定資產(chǎn)占用系數(shù)，同時按照《增值稅暫行條例》中的規(guī)定，我國允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，機(jī)器設(shè)備主要包括使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房產(chǎn)以及應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇。因此，本文參照鐘契夫（1986）①鐘契夫.《投入產(chǎn)出分析》.財政經(jīng)濟(jì)出版社，1986：476-480。的方法，利用《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒2008》將國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)城鎮(zhèn)投資中各行業(yè)的固定資產(chǎn)投資分配給投入產(chǎn)出表所對應(yīng)的各個行業(yè)。②限于篇幅，具體的計(jì)算方法和數(shù)據(jù)沒有列示，如需要可向作者索取。

（四）測算方案的選擇和設(shè)計(jì)

上海在2012年試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，因此，本文將上海的試點(diǎn)方案作為測算方案之一。但由于上海試點(diǎn)方案中“擴(kuò)圍”行業(yè)只包括除鐵路運(yùn)輸業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，把大部分的服務(wù)業(yè)排除在外，尤其是把重復(fù)征稅最嚴(yán)重的建筑業(yè)排除在外，使得試點(diǎn)方案的制度性改善作用顯著削弱，而且試點(diǎn)方案中稅率分檔過多，目前的增值稅稅率包含了17%、13%、11%和6%的稅率，再加上出口的零稅率和3%的征收率，共有6 檔稅率，不利于稅收征管。因此，本文在上海試點(diǎn)方案的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了其他三個方案進(jìn)行對比研究。

測算方案一：上海試點(diǎn)方案

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知》財稅[2011]110號和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2011]111號）的規(guī)定，2012年在上海開展的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。根據(jù)上述文件中對具體改革行業(yè)所包括的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，以及《中國2007年投入產(chǎn)出表編制方法》中對中國2007年投入產(chǎn)出表中135個部門分類解釋，在本方案中，本文將服務(wù)業(yè)中的15個行業(yè)視為增值稅“擴(kuò)圍”行業(yè)③由于增值稅試點(diǎn)方案所選擇的某些行業(yè)與投入產(chǎn)出表中的行業(yè)并不能完全對應(yīng)，如商務(wù)服務(wù)業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)中就包含有部分沒有擴(kuò)圍的行業(yè)，但由于缺乏進(jìn)一步細(xì)分的數(shù)據(jù)，而且同類型行業(yè)中成本結(jié)構(gòu)相同，而且擴(kuò)圍部分的業(yè)務(wù)占總業(yè)務(wù)的大多數(shù)，所以選擇采取以上的行業(yè)擴(kuò)圍。（見表1）。

測算方案二：上海試點(diǎn)方案中的行業(yè)統(tǒng)一采用11%的增值稅稅率。

測算方案三：在方案二的基礎(chǔ)上將建筑業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍，采用11%的增值稅稅率，而且建筑業(yè)改征增值稅后，不動產(chǎn)所含的增值稅也可以抵扣。

測算方案四：在方案三的基礎(chǔ)上，建筑業(yè)改用13%的增值稅稅率，其他行業(yè)的增值稅率不變，不動產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣。

（五）模型的價格模擬結(jié)果

為便于分析表述，本文將所測算行業(yè)分為工業(yè)和服務(wù)業(yè)兩大類③，具體行業(yè)價格變動見圖1。

為便于各方案間的比較，筆者計(jì)算了各方案的工業(yè)行業(yè)“擴(kuò)圍”改革后的平均價格變化值（見表2）。

通過圖1 和表2 的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，增值稅“擴(kuò)圍”能夠降低工業(yè)行業(yè)產(chǎn)出的價格，其中將建筑業(yè)納入增值稅征收范圍時，工業(yè)行業(yè)產(chǎn)出的價格下降程度較大?？梢娫鲋刀悺皵U(kuò)圍”后，增值稅一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是增值稅“擴(kuò)圍”改革的顯著受益者，這一模擬結(jié)果也與上海試點(diǎn)的實(shí)際情況較為一致。相較而言，增值稅“擴(kuò)圍”后，除方案二外，其他方案的服務(wù)業(yè)產(chǎn)出平均價格也都有所下降，但下降幅度沒有工業(yè)行業(yè)大。另外，“擴(kuò)圍”行業(yè)的價格變動差異率較大（見表3）。

對“擴(kuò)圍”行業(yè)產(chǎn)出價格的分析可知，與工業(yè)行業(yè)產(chǎn)出價格全面下降的情形不同，“擴(kuò)圍”行業(yè)受自身行業(yè)特性影響，產(chǎn)出價格有升有降。擴(kuò)圍后，運(yùn)輸業(yè)中的管道運(yùn)輸業(yè)、裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)業(yè)這兩個行業(yè)的價格都存在不同程度的上漲，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、科技交流和推廣服務(wù)業(yè)這兩個行業(yè)的價格也存在一定程度上漲，且適用的增值稅稅率越高，價格上漲程度越大。另外，租賃業(yè)采用17%增值稅稅率時價格上升最大。各行業(yè)中，價格下降程度最大的是航空運(yùn)輸業(yè)，平均價格下降超過9.42%；其次是倉儲業(yè)，平均價格下降超過5.44%。通過以上分析發(fā)現(xiàn)，增值率高、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣少的行業(yè)價格上升較多，而固定資產(chǎn)投資比例大、出口比例大的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)價格下降較多。從總體看，增值稅“擴(kuò)圍”能夠解決重復(fù)征稅、降低產(chǎn)品價格，有利于緩解我國目前通脹的形勢。尤其是建筑業(yè)擴(kuò)圍后，由于在很大程度上解決了重復(fù)征稅問題，所以產(chǎn)出價格的降低作用更加明顯。

二、增值稅“擴(kuò)圍”對收入分配的影響

（一）模型設(shè)定

以往的研究大部分是將居民消費(fèi)品乘以相應(yīng)的間接稅名義稅率得出居民消費(fèi)的間接稅負(fù)擔(dān)。但這種方法只是對最終消費(fèi)品稅收負(fù)擔(dān)的近似①Rajemison，Harivelo，Steven Haggblade，and Stephen D.Younger，2003，Indirect Tax Incidence in Madagascar：Updated Estimates Using the Input-Output Table，CFNPP Working Paper，No.147 p2.，不能反映稅收政策變化引起的從中間產(chǎn)品到最終消費(fèi)品之間一系列的價格和稅負(fù)變化，尤其目前增值稅擴(kuò)圍主要是針對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的改革，表面上并不涉及最終消費(fèi)品行業(yè)的改革，因此我們利用Rajemison et al（2003）中有效稅率的方法來分析當(dāng)前增值稅“擴(kuò)圍”改革對中間產(chǎn)品和最終消費(fèi)品的影響，進(jìn)而分析消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)變化以及對我國收入分配格局的影響。

在上節(jié)模型的定義中，征稅會引起相關(guān)產(chǎn)品價格的變化，因稅收引起的價格變化的比例，就是產(chǎn)品的有效稅率。根據(jù)第一節(jié)的設(shè)定，征收增值稅前產(chǎn)品的均衡價格為p0，擴(kuò)圍改革后產(chǎn)品的均衡價格變?yōu)閜r，有效稅率，因此我們可以利用上一節(jié)的均衡價格數(shù)據(jù)計(jì)算出“擴(kuò)圍”前以及“擴(kuò)圍”后各方案的行業(yè)有效稅率；然后，將家庭各類消費(fèi)支出項(xiàng)目對應(yīng)投入產(chǎn)出表中相應(yīng)的部門，就可以得到家庭各項(xiàng)支出相應(yīng)的稅率；最后將有效稅率乘以相應(yīng)支出就可以計(jì)算出家庭消費(fèi)支出中包含的稅收，從而計(jì)算出消費(fèi)者在一定時期的消費(fèi)中承擔(dān)的增值稅和營業(yè)稅。用各收入群組所承擔(dān)的增值稅和營業(yè)稅除以各收入群組的個人可支配收入，就可以得到增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)。本文通過分析人均稅負(fù)占人均可支配收入的比例來觀察增值稅“擴(kuò)圍”改革引起的家庭稅收負(fù)擔(dān)變化，通過基尼系數(shù)來考察“擴(kuò)圍”改革對于收入分配的影響。

本文所涉及的城鎮(zhèn)不同家庭的收入和消費(fèi)支出數(shù)據(jù)來源于《2008 中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》，年鑒按人口比例分為7個收入階層①指最低收入戶、低收入戶、中等偏下收入戶、中等收入戶、中等偏上收入戶、高收入戶和最高收入戶7個收入階層，各階層人口占總?cè)丝诒壤謩e為10%、10%、20%、20%、20%、10%、10%。并且最低收入5%的家庭作為困難戶單列為一組。的城鎮(zhèn)居民的收入、支出和稅收數(shù)據(jù)。收入數(shù)據(jù)包括各年各階層的人均總收入和人均可支配收入，主要用于計(jì)算稅前基尼系數(shù)；支出數(shù)據(jù)包括2008年各收入階層的八大類②八大類支出指食品、衣著、居住、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通訊、教育文化娛樂服務(wù)、雜項(xiàng)商品和服務(wù)。58個項(xiàng)目的人均消費(fèi)性支出。有效稅率則采用上節(jié)計(jì)算出來的投入產(chǎn)出表中135個部門中的相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的有效稅率。因?yàn)?35 門類的投入產(chǎn)出表中的行業(yè)與居民消費(fèi)數(shù)據(jù)中的產(chǎn)品并不是一一對應(yīng)的，有可能消費(fèi)中的多個產(chǎn)品都是由同一個行業(yè)生產(chǎn)的，也有可能消費(fèi)品是由多個行業(yè)的產(chǎn)品組成的，因此，筆者在分析《中國2007 投入產(chǎn)出表編制方法》以及居民消費(fèi)分群組對消費(fèi)品的注釋的基礎(chǔ)上對兩者之間的分類作對應(yīng)處理③限于篇幅，具體行業(yè)的對應(yīng)表未能列示，如需要可向作者索取。。改革后，消費(fèi)者面對的商品相對價格可能會發(fā)生變化，因此，為了便于分析，本文參照聶海峰等（2009）的做法，假設(shè)消費(fèi)者對各項(xiàng)商品的不含稅支出不發(fā)生變化。

（二）模型測算結(jié)果

增值稅“擴(kuò)圍”改革對我國各收入群組的稅負(fù)影響結(jié)果見圖2。

理論界一般認(rèn)為，如果對消費(fèi)品征收比例稅率，因?yàn)檫呺H消費(fèi)傾向遞減，間接稅的稅收負(fù)擔(dān)將呈現(xiàn)累退性質(zhì)，即低收入者承擔(dān)的稅負(fù)比例要高于高收入者所承擔(dān)的稅負(fù)比例。而通過改革前后稅負(fù)變化的數(shù)據(jù)分析本文發(fā)現(xiàn)，作為考察對象的增值稅和營業(yè)稅總體呈現(xiàn)累退性質(zhì)。“擴(kuò)圍”改革前后的各個方案中，低收入家庭承擔(dān)的稅負(fù)比例要高于高收入家庭所承擔(dān)的稅負(fù)比例，因此增值稅“擴(kuò)圍”改革并沒有改變我國流轉(zhuǎn)稅的累退性質(zhì)。但相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，改革從總體上降低了我國家庭的稅負(fù)。從全國平均水平來看，將建筑業(yè)納入改革范圍的方案稅負(fù)下降程度較大，如方案四的稅負(fù)水平下降最多，比改革前的稅負(fù)下降了0.019；其次是方案三，比改革前下降了0.017；而對建筑業(yè)沒有征收增值稅的方案一和方案二稅負(fù)下降程度很小，平均幅度僅下降了0.005。且方案一和方案二的稅負(fù)變化程度幾乎相同，即方案二采用統(tǒng)一11%的稅率，與方案一相比，稅負(fù)水平?jīng)]有明顯變化。

（三）增值稅“擴(kuò)圍”改革對我國收入分配格局的影響

為了反映增值稅“擴(kuò)圍”改革對我國收入分配的影響程度，我們通過經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析中常用的基尼系數(shù)方法來分析改革前后我國收入分配的變化情況。對于基尼系數(shù)的計(jì)算方法，學(xué)術(shù)界存在不同的看法。因?yàn)楸疚牡闹攸c(diǎn)是考察增值稅“擴(kuò)圍”改革對收入分配的影響，本文根據(jù)陳傳波等（2001）的方法計(jì)算出各方案的人均可支配收入基尼系數(shù)。通過對比增值稅“擴(kuò)圍”前后的基尼系數(shù)變化就可以得到改革對我國收入分配的影響程度。

表4 中數(shù)據(jù)表明，“擴(kuò)圍”改革后各方案的基尼系數(shù)都有所下降，但下降程度不大，其中方案四的基尼系數(shù)下降最多，即對收入不平等的改善程度最大。相對而言，建筑業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)沒有“擴(kuò)圍”的方案一和方案二基尼系數(shù)下降程度很小，都下降了0.0004。因此，參照基尼系數(shù)的國際標(biāo)準(zhǔn)，從改善收入分配不平等的作用來看，方案四最優(yōu)，方案三次之；而方案一和方案二的改善作用不大。

三、結(jié)論及建議

1.增值稅“擴(kuò)圍”能夠降低工業(yè)行業(yè)產(chǎn)出的價格，但“擴(kuò)圍”行業(yè)的價格變化則有升有降，其中增值率高、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣少的行業(yè)價格上升較多，而固定資產(chǎn)投資比例大、出口比例大的行業(yè)價格下降較多。從總體看，增值稅“擴(kuò)圍”有利于解決重復(fù)征稅，降低產(chǎn)品價格，有利于緩解我國目前通脹的形勢。

2.增值稅“擴(kuò)圍”改革并沒有改變我國流轉(zhuǎn)稅的累退性質(zhì)，但從總體上降低了我國家庭的稅負(fù)。從全國平均水平來看，方案四的稅負(fù)水平下降最多，方案一（上海試點(diǎn)方案）的稅負(fù)下降最小?！皵U(kuò)圍”改革對我國收入分配格局存在一定程度的改善，但改善程度不大，相對而言，方案四對我國收入不平等的改善程度最大，而方案一和方案二的改善程度很小。因此，增值稅“擴(kuò)圍”后，為減輕流轉(zhuǎn)稅制的累退性，我國應(yīng)該繼續(xù)完善個人所得稅制度和政府轉(zhuǎn)移支付手段以解決我國的收入分配不公的問題。

〔1〕Masayuki Tamaoka.The Regressivity of a Value Added Tax：Tax Credit Method and Subtraction Method-A Japanese Case[J].1994，F(xiàn)iscal Studies，vol.15，no.2，pp.57-73.

〔2〕Rajemison，Harivelo，Steven Haggblade，and Stephen D.Younger.Indirect Tax Incidence in Madagascar：Updated Estimates Using the Input-Output Table[R].2003，CFNPP Working Paper，No.147.

〔3〕Paul S.Armington.The Geographic Pattern of Trade and the Effects of Price Changes [R].1969，IMF staff papers，vol.16，no.2，pp.179-201.

〔4〕鐘契夫.投入產(chǎn)出分析[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1986.

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〔8〕聶海峰，劉怡.城鎮(zhèn)居民的間接稅負(fù)擔(dān)：基于投入產(chǎn)出表的估算[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010（7）：31-42.