尚晉

（鞍鋼股份有限公司計劃財務(wù)部,遼寧 鞍山 114001）

企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程都離不開會計核算，會計核算方法的選取對企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告起決定性作用，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計核算方法至關(guān)重要。會計核算是對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關(guān)，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。

1 會計確認的核算方法與會計信息質(zhì)量

企業(yè)的財務(wù)會計主要是要解決企業(yè)經(jīng)營活動中的交易或事項的確認問題，就是經(jīng)營活動的交易或事項是不是應(yīng)該在財務(wù)會計的賬上反應(yīng)的問題，把確認的數(shù)據(jù)記錄到會計信息系統(tǒng)中。對于確認的標準有以下幾種具體的作法：①是否符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產(chǎn)還是負債，是收入還是費用、亦或是所有者權(quán)益等；②具有可計量性。會計核算的前提條件是具有可計量性，只有具有可計量性才能進行會計要素的計量，可計量性是指某一交易或者事項可以用現(xiàn)實中的貨幣對其價值進行衡量，只有能用貨幣衡量出其價值的經(jīng)濟行為才可以在會計信息系統(tǒng)中反應(yīng)出來，它使得會計信息可以量化；③具有可靠性。可靠性要求會計在對發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)在入賬前都要進行嚴格的審核工作，審核該項業(yè)務(wù)的真實性，數(shù)據(jù)的真實性，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行驗證，以防止會計信息失真。

會計信息的確認工作是會計核算的最初工作，在會計信息的確認工作中可能遇到如下幾個問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，應(yīng)該在什么時候記錄并登記入賬。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質(zhì)量。二是"身份"的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應(yīng)記入哪種會計要素。如果"身份"的認定不正確，就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。

2 會計計量的核算方法與會計信息質(zhì)量

為了把發(fā)生的每一項交易或事項可以準確地反應(yīng)在會計上，會計在計量方面必須進行量化。企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)鍵作用就是把交易或者事項進行量化，計量問題也隨之成為了重中之重。會計的計量對確認、記錄和報告的內(nèi)容有直接的影響，進而對會計信息質(zhì)量的問題起到作用。企業(yè)財務(wù)會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內(nèi)容。

計量單位是指計量尺度和量度的單位，現(xiàn)在我們有兩種計量單位可以選著使用：①名義貨幣單位，選擇名義貨幣單位，對于企業(yè)的財務(wù)會計而言，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但如果在通貨膨脹的情況下，名義貨幣會發(fā)生貶值，進而造成會計信息的失真。②固定貨幣單位，企業(yè)財務(wù)會計使用固定貨幣單位，可以使會計信息具有可比性和一致性，但要選擇這種貨幣單位，對于會計人員的素質(zhì)要求很高，他們的素質(zhì)高低直接影響到會計信息的質(zhì)量。會計人員在提供和使用會計信息的過程中，可能會由于經(jīng)驗不足或判斷的失誤，對會計信息真正要反應(yīng)的內(nèi)容作出錯誤的決定，會造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是指取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但隨著市場經(jīng)濟的變化，物價也會不斷地變化，當物件變動時，其可比性、相關(guān)性會下降，非貨幣性資產(chǎn)和負債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象或高估的狀況，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務(wù)狀況；②重置成本是指在現(xiàn)在對原持有的資產(chǎn)進行成本的重置，重置成本能反映真實財務(wù)狀況，但要確定重置成本非常的困難，可能根本無法與原持有資本完全吻合；③可實現(xiàn)凈值能反映預期變現(xiàn)能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)；④公共價值能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力。為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性。

3 會計記錄的核算方法與會計信息質(zhì)量

在記錄每一項發(fā)生的事項或者交易時，會計經(jīng)常采用會計核算方法進行記錄。會計核算的方法通常有賬戶的設(shè)置，會計分錄的編制，復式記賬的使用，企業(yè)會計報表的編制。通過一系列的會計方法的使用，可以很快形成會計信息，全面反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對會計信息的使用者來說，可以利用會計信息進行正確的經(jīng)濟決策，對企業(yè)的發(fā)展百利而無一害。會計的核算方法對會計信息的質(zhì)量有決定性作用，它決定著會計信息質(zhì)量的真實性、客觀性和可靠性。

新會計準則在會計記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準備。新準則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格，減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認，這樣就存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然會影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量的高低，在一定程度上會影響到企業(yè)會計信息的真實性和客觀性；②債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益，這樣就給上市公司的經(jīng)營帶來收入，從而增加了企業(yè)的利潤。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者在做經(jīng)濟決策時形成錯誤的決定，會計信息的質(zhì)量也將會受到質(zhì)疑；③企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。

綜上所述，會計信息質(zhì)量的高低受到企業(yè)會計核算方法的限制，為了使企業(yè)的會計信息做到更加的真實、可靠和相關(guān)，為了使會計信息質(zhì)量得到更好的提高，企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行新會計準則的相關(guān)規(guī)定，以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計的確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完善。同時，也要求企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算的思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會計核算方法操縱會計利潤的現(xiàn)象。

[1]孫繼紅.新會計準則下會計信息質(zhì)量同會計核算之間的關(guān)系探究.

[2]陶曉樂.以企業(yè)會計核算的規(guī)范化推動會計信息質(zhì)量的提升.2012-05-05.