摘要：在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)實(shí)物本身的價(jià)格，購(gòu)銷雙方一般會(huì)經(jīng)過(guò)討價(jià)還價(jià)的激烈過(guò)程來(lái)確定，也會(huì)對(duì)難承擔(dān)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行一翻唇槍舌劍的討價(jià)還價(jià)，但是對(duì)運(yùn)費(fèi)如何結(jié)算卻很少有企業(yè)進(jìn)行關(guān)注，由于運(yùn)費(fèi)結(jié)算方式的不同在購(gòu)銷雙方的稅負(fù)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)移?；诖?，主要通過(guò)對(duì)運(yùn)費(fèi)結(jié)算方式的轉(zhuǎn)變來(lái)分析購(gòu)銷雙方如何進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

關(guān)鍵詞：運(yùn)費(fèi)；值稅；營(yíng)業(yè)稅

中圖分類號(hào)：F505 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）21-0100-01

正常買賣活動(dòng)中，不可避免要產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)是在貨物價(jià)格中包含，還是單獨(dú)開具運(yùn)輸發(fā)票，對(duì)購(gòu)銷雙方在稅負(fù)上是有一定的影響，因?qū)τ谝话慵{稅人的購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸發(fā)票中能按運(yùn)費(fèi)金額的7%做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果是將運(yùn)費(fèi)含在貨物的價(jià)格是卻按17%來(lái)抵扣稅款；對(duì)于一般納稅人的銷貨方來(lái)說(shuō)，開具運(yùn)輸發(fā)票是繳納5%營(yíng)業(yè)稅，而含在貨物中要按17%來(lái)交增值稅，由此可看出運(yùn)費(fèi)的走向?qū)σ粋€(gè)企業(yè)的影響，在談判一定的情況下，如何來(lái)做這個(gè)運(yùn)費(fèi)核算方式，對(duì)一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的多少產(chǎn)生直接的影響。

一、購(gòu)銷雙方均為一般納稅人情況分析

例：A公司、B 公司皆為一般納稅人，A公司為一鋼材生產(chǎn)企業(yè)，B公司為一大型機(jī)器制造廠商，B 公司所需的部分鋼材從A公司中購(gòu)進(jìn)。2011年6月，A公司銷售給B公司100噸鋼材不含稅價(jià)共計(jì)50萬(wàn)元。從A公司將鋼材運(yùn)到B需發(fā)生運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。假設(shè)由A公司自行運(yùn)輸。

1.運(yùn)費(fèi)由A公司承擔(dān)

方案一：材料價(jià)格與運(yùn)費(fèi)分開核算——直接承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

A公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅：

增值稅：50×17%=8.5萬(wàn)元

B公司就該筆業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為8.5萬(wàn)元

方案二：降低材料銷售價(jià)格，運(yùn)費(fèi)由對(duì)方支付——間接承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

即A公司在與B公司簽訂合同時(shí)，提出將鋼材價(jià)格下調(diào)2萬(wàn)元，由B公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。

A公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅：

增值稅：（50-2）×17%=8.16萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅： 2×5%=0.1萬(wàn)元

A公司共交流轉(zhuǎn)稅： 8.16+0.1=8.17萬(wàn)元

B公司就該筆業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為： 8.16+2×7%=8.3萬(wàn)元

結(jié)論：同樣的A公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但因承擔(dān)的方式不一樣，A、B兩公司所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)完全不一樣，方案二A公司變相將其稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給B公司。

2.運(yùn)費(fèi)由B公司承擔(dān)

方案一：接收對(duì)方開具運(yùn)輸發(fā)票——直接承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

B公司就該筆業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：

增值稅：50×17%+2×7%=8.64萬(wàn)元

A公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅：

增值稅： 50×17%=8.5萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅： 2×5%=0.1萬(wàn)元

方案二：抬高材料購(gòu)價(jià)，運(yùn)費(fèi)由對(duì)方支付——間接承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

即B公司在與A公司簽訂合同時(shí)，提出將鋼材價(jià)格上調(diào)2萬(wàn)元，由A公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。

B公司就該筆業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為

增值稅： （50+2）×17%=8.84萬(wàn)元

A公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅：

增值稅： （50+2）×17%=8.84萬(wàn)元

結(jié)論：同樣的B公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但因承擔(dān)的方式不一樣，A、B兩公司所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)完全不一樣，方案二B公司變相將其稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給A公司。

二、購(gòu)銷雙方有為小規(guī)模納稅人情況分析

為減少稅負(fù)、降低成本，一般納稅人盡量不在小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，小規(guī)模納稅人也盡量不再一般納稅人處購(gòu)貨。若存在交叉購(gòu)貨的情況，則要分以下四種情況而定：

1.在小規(guī)模納稅人承擔(dān)運(yùn)費(fèi)且其作為銷售方時(shí)

小規(guī)模納稅人不宜采取降低材料價(jià)格，由對(duì)方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)的方式，因?qū)τ谛∫?guī)模納稅人來(lái)說(shuō)開具運(yùn)輸發(fā)票同樣要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，已超過(guò)其應(yīng)繳納的增值稅率。

2.在小規(guī)模納稅人承擔(dān)運(yùn)費(fèi)且其作為購(gòu)貨方時(shí)

購(gòu)銷雙方在稅負(fù)方面的利益是一致的，作為一般納稅人的銷售方在總收款一致的情況下通過(guò)分開發(fā)票，通過(guò)增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅率之間的差也可減少稅款的支付。

3.在一般納稅人承擔(dān)運(yùn)費(fèi)且其作為銷售方時(shí)

一般納稅人只有通過(guò)間接承擔(dān)運(yùn)費(fèi)方式來(lái)減少稅負(fù)。一般納稅人采用此種方式與購(gòu)貨方結(jié)算，其實(shí)對(duì)購(gòu)銷雙方來(lái)說(shuō)是雙贏。

4.在一般納稅人承擔(dān)運(yùn)費(fèi)且其作為購(gòu)貨方時(shí)

一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)貨不宜采取提高材料價(jià)格，由對(duì)方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)的方式，只有取得運(yùn)輸發(fā)票才能增加抵扣稅款。

三、結(jié)語(yǔ)

因于營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)價(jià)方式的不同——營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，以及一般納稅人與小規(guī)模納稅人在增值稅的核算要求上的不一致，一個(gè)簡(jiǎn)單的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式就可導(dǎo)致購(gòu)銷雙方將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

雖然在2011年11月16日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）規(guī)定部分地區(qū)從2012年1月1日開始試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，到時(shí)運(yùn)輸業(yè)也實(shí)征增值稅，但是財(cái)稅[2011]110號(hào)中對(duì)運(yùn)輸業(yè)的增值稅率規(guī)定為11%，稅率還是存在差異，同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，只有在一檔稅的情況下，此籌劃就沒(méi)有意義了。

（責(zé)任編輯：張娟）