摘要：財(cái)務(wù)監(jiān)管，是始終貫穿于項(xiàng)目前期籌備、施工建設(shè)和竣工驗(yàn)收全過(guò)程的重要工作。它有助于提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，是政府項(xiàng)目投資建設(shè)中的一項(xiàng)基本任務(wù)。從項(xiàng)目籌備階段、項(xiàng)目施工階段及項(xiàng)目驗(yàn)收階段分別論述政府在投資建設(shè)過(guò)程中如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，以期提高項(xiàng)目投資建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：政府；投資；建設(shè)；財(cái)務(wù)；監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）21-0110-02

政府投資項(xiàng)目，國(guó)外稱其為“Government Project”，意為“政府工程”；在香港特區(qū)、日本等地，則被稱之為“Public Project”，即“公共工程”。

改革開(kāi)放后，我國(guó)對(duì)基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的舊投資體制進(jìn)行了大刀闊斧的改革，開(kāi)拓了市場(chǎng)化、多元化的投資格局。根據(jù)國(guó)務(wù)院的相關(guān)規(guī)定，政府投資主要面向公益項(xiàng)目、基建項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的投資管理過(guò)程共有三個(gè)階段：項(xiàng)目籌備階段、項(xiàng)目施工階段和項(xiàng)目驗(yàn)收階段。在這個(gè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)監(jiān)管，涉及到預(yù)測(cè)、規(guī)劃、核算、對(duì)比、分析及控制等各個(gè)方面，對(duì)提高項(xiàng)目投資建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益意義重大。那么，如何加強(qiáng)在投資建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作呢？

一、在項(xiàng)目籌備階段的財(cái)務(wù)監(jiān)管

從醞釀規(guī)劃到開(kāi)工建設(shè)的過(guò)程，屬于項(xiàng)目籌備階段。這期間的各項(xiàng)工作，涵蓋了擬定項(xiàng)目建議書(shū)、制定可行性分析報(bào)告、初步構(gòu)想、設(shè)計(jì)施工圖、項(xiàng)目報(bào)批等方面。俗話說(shuō)：“良好的開(kāi)端是成功的一半?！表?xiàng)目籌備工作的好壞，決定著政府投資建設(shè)項(xiàng)目的整體效益。

在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，政府投資項(xiàng)目的籌備工作通常由具備一定資質(zhì)的設(shè)計(jì)研究部門(mén)負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)監(jiān)管工作幾乎是一片空白，身為財(cái)務(wù)人員卻鮮有機(jī)會(huì)參與其中，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能根本沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致有些項(xiàng)目存在超概預(yù)算、投資規(guī)模屢創(chuàng)新高等問(wèn)題，更甚者因資金缺口留下“半拉子工程”的爛攤子?？梢?jiàn)，在項(xiàng)目籌備階段，政府財(cái)務(wù)人員要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，事先預(yù)測(cè)、分析并評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)效益，完善現(xiàn)有的評(píng)價(jià)分析指標(biāo)體系，嚴(yán)格確定項(xiàng)目建設(shè)所需的各項(xiàng)資金。

在進(jìn)行立項(xiàng)和可行性分析時(shí)，關(guān)鍵問(wèn)題在于從技術(shù)層面和經(jīng)濟(jì)層面分析項(xiàng)目建設(shè)的可行性，根據(jù)需要、可能、可行、最佳等流程對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行論證。在這個(gè)過(guò)程中，有關(guān)專家要依照目前的財(cái)稅政策和價(jià)格體系，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的效益和支出進(jìn)行分析、計(jì)算，出具完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合分析各方面的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而確定該項(xiàng)目的可行性。另外，要發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，就是要在考量時(shí)結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)，以及不同籌資途徑的特點(diǎn)，對(duì)投資決策提出合理化建議。

就目前的情況來(lái)看，我國(guó)大致有投資利稅率、投資利潤(rùn)率、靜態(tài)投資回收期、動(dòng)態(tài)投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值（率）、借款償還期、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率等多個(gè)財(cái)務(wù)測(cè)算指標(biāo)。這些指標(biāo)足以用來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益。財(cái)務(wù)監(jiān)督在其中所發(fā)揮的作用，是根據(jù)這些指標(biāo)的預(yù)測(cè)作出公正、合理的評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)收益時(shí)要嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要詳盡，避免人為因素干預(yù)造成違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象，從財(cái)務(wù)監(jiān)管的角度堵截“面子工程”、“政績(jī)工程”，確保投資建設(shè)有的放矢，國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

二、在項(xiàng)目施工階段的財(cái)務(wù)監(jiān)管

在項(xiàng)目投資建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目施工階段居于核心地位。它指的是項(xiàng)目的可行性報(bào)告、初步設(shè)計(jì)方案報(bào)批后，政府將其納入年度投資預(yù)算，從開(kāi)工建設(shè)直至竣工驗(yàn)收的過(guò)程。在政府批準(zhǔn)的概算范圍內(nèi)，能否確保項(xiàng)目順利完成，其項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理是否卓有成效，政府要做好以下幾方面工作：

（一）完善內(nèi)部控制管理制度

完善內(nèi)部控制管理制度，是確保投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的必要條件。政府及有關(guān)部門(mén)可從以下幾點(diǎn)入手：從項(xiàng)目施工建設(shè)的實(shí)際情況出發(fā)，切實(shí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做好做細(xì)；根據(jù)當(dāng)前國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，使項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的現(xiàn)金流監(jiān)管做到有法可依、有章可循，將項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理水平提升一個(gè)臺(tái)階；制定一套健全的自查制度，采取定期或不定期的形式，針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的資金管理、施工進(jìn)度、施工質(zhì)量等環(huán)節(jié)實(shí)行檢查，同時(shí)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，促進(jìn)內(nèi)部控制管理不斷完善。

（二）強(qiáng)化招投標(biāo)環(huán)節(jié)的把控力度

在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)工作是分析并評(píng)價(jià)參與競(jìng)標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括它們的現(xiàn)金流、資金流動(dòng)狀況、償債能力和信用狀況等，確保競(jìng)標(biāo)企業(yè)在項(xiàng)目施工建設(shè)過(guò)程中有足夠的財(cái)力履行合約，使項(xiàng)目可以依約如期完工。

（三）明確項(xiàng)目各項(xiàng)資金的安全責(zé)任

對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流管理是財(cái)務(wù)監(jiān)管的重中之重，它關(guān)系到建設(shè)資金的安全性和使用效率。按照當(dāng)前國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，施工方在施工過(guò)程中要合理使用建設(shè)資金，增加對(duì)資金使用的控制力和約束力，確保建設(shè)資金有效運(yùn)行。這里有幾種措施：

1.?？顚Ｓ?。經(jīng)過(guò)審批上馬的項(xiàng)目才能動(dòng)用建設(shè)資金，以批準(zhǔn)通過(guò)的概算和預(yù)算作為控制建設(shè)資金使用的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行專戶專存、專款專用的原則，嚴(yán)禁私自挪用或非法侵占。

2.責(zé)任到人?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》已明確指出，會(huì)計(jì)行為的主要責(zé)任由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)。因而，項(xiàng)目施工方負(fù)責(zé)人是建設(shè)資金監(jiān)管及使用過(guò)程中的責(zé)任主體，施工方各職能部門(mén)應(yīng)以職責(zé)不同進(jìn)行分工，將資金監(jiān)管的各項(xiàng)安全責(zé)任明確到每個(gè)分責(zé)任人，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督。

3.效益優(yōu)先。施工單位的建設(shè)資金，不論是在籌集、調(diào)度，還是使用的過(guò)程中，都要按照規(guī)范化、節(jié)約化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，減少人為浪費(fèi)造成的財(cái)務(wù)損失，節(jié)約工程項(xiàng)目建造成本，促進(jìn)資金使用效益的提升。

（四）加強(qiáng)工程價(jià)款的監(jiān)管力度

對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的監(jiān)管，同樣是項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作中不可或缺的一部分。作為施工單位用貨幣來(lái)衡量實(shí)際完成工作量的表現(xiàn)形式，工程價(jià)款在結(jié)算時(shí)一定要遵守合同中的相關(guān)條款和價(jià)格規(guī)定。其監(jiān)管工作大致可從兩方面著手：其一，針對(duì)工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)的完備性、結(jié)算審批程序的規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格審核；其二，針對(duì)結(jié)算憑證的真實(shí)性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，杜絕弄虛作假、不切實(shí)際的行為。

三、在項(xiàng)目驗(yàn)收階段的財(cái)務(wù)監(jiān)管

項(xiàng)目驗(yàn)收階段，指的是施工單位在原先施工規(guī)劃的協(xié)議內(nèi)完工后，提請(qǐng)政府有關(guān)部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收，撰寫(xiě)竣工結(jié)算財(cái)務(wù)報(bào)告，并移交合同規(guī)定的資產(chǎn)項(xiàng)目。為了準(zhǔn)確而全面地反映出建設(shè)項(xiàng)目新增資產(chǎn)的價(jià)值，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作：

1.工完賬清。項(xiàng)目竣工后，留下來(lái)的各種物資、材料、設(shè)備、賬目要及時(shí)清點(diǎn)，待處理的財(cái)產(chǎn)物資要根據(jù)規(guī)定充抵相關(guān)成本，實(shí)現(xiàn)工完賬清；如工程不得不報(bào)廢，則要按照規(guī)定的流程向有關(guān)部門(mén)上報(bào)。

2.撰寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告。以項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，總結(jié)項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)合理支出，撰寫(xiě)成項(xiàng)目竣工結(jié)算財(cái)務(wù)報(bào)告。這份報(bào)告是資產(chǎn)入賬的依據(jù)。在核對(duì)好各項(xiàng)資產(chǎn)后，有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)規(guī)定辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

3.監(jiān)管結(jié)余資金。結(jié)余資金，就是項(xiàng)目實(shí)到資金與施工成本之間的差。加大結(jié)余資金的監(jiān)管力度，可從兩方面切入：對(duì)于留成收入，建設(shè)單位需依法計(jì)提和開(kāi)支范圍使用；在對(duì)結(jié)余資金進(jìn)行分配處理時(shí)，要嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)政法規(guī)的規(guī)定，必須上繳的應(yīng)悉數(shù)上繳，禁止私自截留、挪用。

四、總結(jié)

政府投資建設(shè)項(xiàng)目所需要的資金，來(lái)源于財(cái)政收入或公共性資金。這些數(shù)量可觀的資金，既需要來(lái)自外部的監(jiān)管，也需要政府自身建立起內(nèi)部控制管理機(jī)制，從項(xiàng)目籌備階段、項(xiàng)目施工階段到項(xiàng)目驗(yàn)收階段，全程實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管，確保這些資金能夠合理、安全、有效地利用，從而獲得最佳的投資效益。

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（責(zé)任編輯：張娟）