【摘 要】 文章圍繞科研項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余經(jīng)費(fèi)收回上繳問(wèn)題進(jìn)行探討，歸納可能產(chǎn)生的不利影響，分析結(jié)余經(jīng)費(fèi)形成的原因。提出了增加預(yù)算調(diào)整的靈活度、簡(jiǎn)化審批程序；二級(jí)、三級(jí)小課題，金額小的可不審計(jì)；允許科研項(xiàng)目承擔(dān)單位保留一定限額結(jié)余經(jīng)費(fèi)的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 科研項(xiàng)目； 結(jié)余經(jīng)費(fèi)； 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理
　　
　　科研經(jīng)費(fèi)是指國(guó)家用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)而支出的費(fèi)用，包含了所有用在科學(xué)研究上的經(jīng)費(fèi)。為了規(guī)范和加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，提高資金使用效益，國(guó)家制定頒布了一系列專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，并對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)的處理作了明確規(guī)定：項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收后，各課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)在一個(gè)月內(nèi)及時(shí)辦理財(cái)務(wù)結(jié)賬手續(xù)，課題經(jīng)費(fèi)如有結(jié)余，結(jié)余經(jīng)費(fèi)收回原渠道，并按照財(cái)政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　2010年是“十一五”規(guī)劃收官之年，國(guó)家各類課題陸續(xù)進(jìn)入驗(yàn)收階段，根據(jù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，課題驗(yàn)收前必須進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，困擾項(xiàng)目承擔(dān)單位的一大難題是經(jīng)費(fèi)結(jié)余問(wèn)題。事實(shí)上，2011年國(guó)家有關(guān)部門對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)已經(jīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了收繳。
　　無(wú)疑，結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳是為了防范項(xiàng)目承擔(dān)單位將結(jié)余經(jīng)費(fèi)改作他用、變相支出、歸項(xiàng)目成員所有、私自發(fā)放的現(xiàn)象，避免財(cái)政資金損失和浪費(fèi)，符合中央財(cái)政預(yù)算和國(guó)庫(kù)管理制度規(guī)定，也為中央財(cái)政不斷優(yōu)化投入結(jié)構(gòu)，加大穩(wěn)定支持力度作保證。但在經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其上繳這一問(wèn)題上，筆者認(rèn)為有幾點(diǎn)值得思考。
　　
　　一、結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳可能產(chǎn)生的不利影響
　?。ㄒ唬┤菀桩a(chǎn)生突擊花錢的現(xiàn)象
　　在得和失關(guān)系的處理上，雖說(shuō)有舍才有得，但已到賬的經(jīng)費(fèi)因未花完就要上繳，又有多少人能保持一份淡定的心情呢？大多數(shù)人是想方設(shè)法將錢合理地花費(fèi)掉。科研經(jīng)費(fèi)往往到賬較遲，項(xiàng)目實(shí)施期并沒(méi)有相應(yīng)延遲，有時(shí)在縮短的時(shí)間內(nèi)按預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行確有困難。為了不形成結(jié)余經(jīng)費(fèi)，為了不影響下次課題申報(bào)預(yù)算總額的批準(zhǔn)，突擊花錢就不難理解了。
　　（二）資產(chǎn)重復(fù)配置，形成資源浪費(fèi)
　　專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)形成的大型科學(xué)儀器設(shè)備、科學(xué)數(shù)據(jù)、自然科技資源等，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)放共享。在實(shí)際科研工作中具體落實(shí)的只是“大型”，它的數(shù)量并不多?？蒲性核鶎?duì)科研的管理是按項(xiàng)目或項(xiàng)目組進(jìn)行的，項(xiàng)目組申請(qǐng)到經(jīng)費(fèi)后，在項(xiàng)目預(yù)算范圍內(nèi)采購(gòu)科研所需設(shè)備，這樣設(shè)備使用有了自主權(quán)，又便于開(kāi)展科研工作，同時(shí)也便于預(yù)算執(zhí)行。因此，項(xiàng)目組之間、研究所之間，資金節(jié)約、資源共享就不太現(xiàn)實(shí)。
　　（三）導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中標(biāo)準(zhǔn)提高，影響資金使用效益
　　為了按預(yù)算執(zhí)行，不形成經(jīng)費(fèi)結(jié)余，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，購(gòu)置商品可能只考慮性能，不考慮價(jià)格；一些支出可能按最高標(biāo)準(zhǔn)或超標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；資產(chǎn)特別是庫(kù)存試驗(yàn)材料的管理可能會(huì)松懈；會(huì)產(chǎn)生一些不必要的支出。
　　（四）造成資金暫存
　　產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是為了避免結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳而影響科研工作的延續(xù)性，不如采取辦法將用不完的經(jīng)費(fèi)暫存起來(lái)。
　?。ㄎ澹┎扇∞k法通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)
　　這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因與上一點(diǎn)相同。
　?。┰斐煽蒲许?xiàng)目后續(xù)工作無(wú)法開(kāi)展
　　科研工作是有延續(xù)性的，一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，新的項(xiàng)目未申請(qǐng)下來(lái)，科研人員不可能就此中斷科研工作，還必須一如既往，這時(shí)就需要資金支持。某科研人員，“十一五”期間的項(xiàng)目驗(yàn)收后，項(xiàng)目組剩余的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)很少，正常開(kāi)展科研工作的經(jīng)費(fèi)捉襟見(jiàn)肘，以至于驗(yàn)收后幾個(gè)月內(nèi)，每月聘用人員工資難以按時(shí)發(fā)放，只好東拼西湊，直到新的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬才解了燃眉之急。
　?。ㄆ撸┰斐尚碌目蒲许?xiàng)目前期申報(bào)、調(diào)研、評(píng)估工作沒(méi)有資金保證
　　項(xiàng)目在申報(bào)直至批準(zhǔn)立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)到賬這一段期間，開(kāi)展的工作必須有經(jīng)費(fèi)支持。這部分經(jīng)費(fèi)來(lái)源如何，當(dāng)然不可能用現(xiàn)有在研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，也不可能有專門的財(cái)政撥款，科研院所只能利用各種渠道籌得的自有資金去解決，如果結(jié)余經(jīng)費(fèi)全額上繳，那就少了一個(gè)籌集渠道。
　　
　　二、結(jié)余經(jīng)費(fèi)形成的原因
　?。ㄒ唬┒囝^申報(bào)，重復(fù)立項(xiàng)
　　從中央到地方，各級(jí)政府主管部門設(shè)立若干科研項(xiàng)目，科研院所為了多爭(zhēng)取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，鼓勵(lì)科研人員多途徑積極申報(bào)。在項(xiàng)目審批部門眾多、相互間未建立項(xiàng)目申報(bào)信息查詢系統(tǒng)的情況下，不可避免地出現(xiàn)多頭申報(bào)、重復(fù)立項(xiàng)的現(xiàn)象。
　　（二）預(yù)算編制、審批人員相關(guān)知識(shí)、信息缺乏
　　科研人員非財(cái)務(wù)人員，且對(duì)市場(chǎng)缺少調(diào)研、了解，而財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)專家又不在科研第一線，對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施中必須涉及的支出情況了解并不透徹，預(yù)算主體的因素在一定程度上影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而影響了預(yù)算的執(zhí)行。如果預(yù)算不準(zhǔn)確，就會(huì)出現(xiàn)一些預(yù)算科目用不完，而另一些預(yù)算科目不夠用的現(xiàn)象。驗(yàn)收時(shí)，預(yù)算用不完的形成結(jié)余，預(yù)算超支的不被認(rèn)可，也成為結(jié)余。
　?。ㄈ╉?xiàng)目預(yù)算涵蓋期過(guò)長(zhǎng)
　　有些項(xiàng)目實(shí)施期長(zhǎng)，三年五年或更長(zhǎng)，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)就要求將項(xiàng)目總預(yù)算編制好，科研人員、財(cái)務(wù)人員感到難度很大，難以保證總預(yù)算具有很高的準(zhǔn)確率。上面已闡述，預(yù)算不準(zhǔn)確，經(jīng)費(fèi)將難免出現(xiàn)結(jié)余。
　?。ㄋ模╉?xiàng)目預(yù)算內(nèi)容設(shè)置不盡合理
　　1.在國(guó)家科技項(xiàng)目中，一些項(xiàng)目實(shí)施中必要的支出未包含在預(yù)算范圍內(nèi)。如，農(nóng)業(yè)科研單位溫室大棚、試驗(yàn)用水泥池等建設(shè)難以找到相對(duì)應(yīng)的預(yù)算科目。項(xiàng)目預(yù)算中沒(méi)有招待費(fèi)，事實(shí)上在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，此類費(fèi)用是不可避免的。
　　2.其他費(fèi)用難以預(yù)算?？紤]到科研活動(dòng)的創(chuàng)新性和研究過(guò)程的不可預(yù)見(jiàn)性，相關(guān)科技經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，課題在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)單獨(dú)列示、單獨(dú)核定。其實(shí)，不可預(yù)見(jiàn)的情形很多，由此產(chǎn)生的費(fèi)用也應(yīng)是五花八門，既然不可預(yù)見(jiàn)了，哪能單獨(dú)列示、單獨(dú)核定呢？事實(shí)上，筆者見(jiàn)到的其他支出預(yù)算，單獨(dú)列示的多是可預(yù)見(jiàn)的，有專利費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)等等，只是在上面幾欄預(yù)算中未給指標(biāo)，只好在其他費(fèi)用中列示。其他費(fèi)用預(yù)算限制嚴(yán)，缺乏一定靈活性，實(shí)際發(fā)生的一些費(fèi)用難以在經(jīng)費(fèi)中列支。
　　根據(jù)“收入-支出=結(jié)余”這個(gè)等式，“支出”和“結(jié)余”反相關(guān)，“支出”減少，“結(jié)余”必然增加。
　?。ㄎ澹╊A(yù)算編制過(guò)程中對(duì)政策的錯(cuò)誤解讀和執(zhí)行
　　1.勞務(wù)費(fèi)預(yù)算比例和調(diào)整。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，聘用人員工資和研究生補(bǔ)助支出占了很大比例，科研人員在這方面的壓力很大。項(xiàng)目順利實(shí)施，單純靠在編人員是無(wú)法完成的，項(xiàng)目組招聘用工，既解決人手不夠問(wèn)題，又解決社會(huì)就業(yè)率，是一舉兩得的好辦法。但是難就難在科研經(jīng)費(fèi)中勞務(wù)費(fèi)預(yù)算有限，往往不夠開(kāi)支，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法又規(guī)定勞務(wù)費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)整?？蒲腥藛T萬(wàn)般無(wú)奈下只能超預(yù)算開(kāi)支，財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)，這部分超預(yù)算支出是不被認(rèn)可的，經(jīng)費(fèi)就被結(jié)余了。根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)2010年11月9日財(cái)政部的解答：課題預(yù)算編制過(guò)程中，要求各課題承擔(dān)單位根據(jù)相關(guān)人員在課題研究過(guò)程中投入的工作量，實(shí)事求是地按照實(shí)際需求編制課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算。制度規(guī)定上并無(wú)勞務(wù)費(fèi)比例限制，也不存在提高比例的問(wèn)題。然而，由于種種原因，在項(xiàng)目實(shí)際評(píng)審過(guò)程中，可能仍然存在不同程度的比例限制，給科研人員造成了很多政策上的誤解。財(cái)政部近期已與科技部聯(lián)合發(fā)文再一次明確在項(xiàng)目評(píng)審中不允許有比例限制。希望相關(guān)部門、科研人員和評(píng)審專家認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)政策規(guī)定，不做不符合規(guī)定的事情。
　　2.人員性費(fèi)用列支問(wèn)題。為充分調(diào)動(dòng)科研人員積極性，科研院所都采取了經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)措施，但其經(jīng)費(fèi)來(lái)源一直是個(gè)問(wèn)題，因?yàn)楝F(xiàn)行專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法是不允許從課題經(jīng)費(fèi)中列支在編人員費(fèi)用的。為了激勵(lì)廣大科研人員，2009年，財(cái)政部會(huì)同科技部、發(fā)展改革委印發(fā)了《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》。該辦法規(guī)定將重大專項(xiàng)項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分，其中間接費(fèi)用可以開(kāi)支用于人員激勵(lì)的費(fèi)用，由所在單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。但實(shí)際上這個(gè)規(guī)定并未普及。人員性費(fèi)用不能列支，科研成本不能反映全部成本，經(jīng)費(fèi)就容易形成結(jié)余。
　　
　?。╊A(yù)算調(diào)整限定較嚴(yán)
　　國(guó)家相關(guān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，課題支出預(yù)算科目中勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)整。其他各類支出預(yù)算調(diào)整有10%和5萬(wàn)元的限定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的要報(bào)科技部（財(cái)政部）批準(zhǔn)。項(xiàng)目實(shí)施中，允許預(yù)算調(diào)整的情形較少，規(guī)定在課題實(shí)施期間出現(xiàn)課題計(jì)劃任務(wù)調(diào)整、目標(biāo)和技術(shù)路線調(diào)整、課題負(fù)責(zé)人變更或調(diào)動(dòng)單位、課題承擔(dān)單位變更等影響經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的重大事項(xiàng)，課題負(fù)責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)項(xiàng)目組織單位及科技部（財(cái)政部）批準(zhǔn)。由于嚴(yán)格的限定，科研人員有畏難思想，很少按程序去調(diào)整預(yù)算，致使財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)經(jīng)費(fèi)使用與項(xiàng)目預(yù)算不一致，或超支或少支，形成經(jīng)費(fèi)結(jié)余。
　?。ㄆ撸┛蒲腥藛T按預(yù)算執(zhí)行的意識(shí)比較淡薄
　　這一表現(xiàn)主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，一些科研人員編制預(yù)算時(shí)比較隨意（隨著預(yù)算編制審批的加強(qiáng)，這種情況有了很大改變），預(yù)算執(zhí)行時(shí)，只考慮實(shí)際需要，不考慮項(xiàng)目預(yù)算，遇到問(wèn)題消極對(duì)待，不積極解決，致使財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)一部分支出與項(xiàng)目預(yù)算不符。審計(jì)時(shí)，不符合預(yù)算的支出被調(diào)整出來(lái)，成為結(jié)余經(jīng)費(fèi)。
　?。ò耍┛蒲薪?jīng)費(fèi)撥款滯后
　　科研經(jīng)費(fèi)撥款普遍較遲，客觀上影響了經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度。項(xiàng)目到期驗(yàn)收時(shí)，未來(lái)得及花完的經(jīng)費(fèi)就成為結(jié)余經(jīng)費(fèi)。
　　
　　三、完善科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)建議
　?。ㄒ唬┰黾宇A(yù)算調(diào)整的靈活度，簡(jiǎn)化審批程序
　　俗話說(shuō)，計(jì)劃快不如變化快，再周密的計(jì)劃，當(dāng)遇到變化情形時(shí)，也難保證以不變應(yīng)萬(wàn)變，總要作出相應(yīng)的調(diào)整才行。應(yīng)該說(shuō)，預(yù)算有調(diào)整是正常的，無(wú)需調(diào)整就太理想化了。應(yīng)該適當(dāng)放寬預(yù)算調(diào)整的情形，在預(yù)算調(diào)整審批過(guò)程中簡(jiǎn)化手續(xù)，縮短時(shí)間，通過(guò)預(yù)算調(diào)整，使經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算相統(tǒng)一，真實(shí)反映科研成本。
　?。ǘ┒?jí)、三級(jí)小課題，金額小的可不審計(jì)
　　有一個(gè)2萬(wàn)元的小課題，主持單位課題審計(jì)時(shí)，要求科研人員按規(guī)定提供一堆財(cái)務(wù)資料。這種課題任務(wù)，有時(shí)在其他科研項(xiàng)目中順帶就完成了，分解2萬(wàn)元出來(lái)接受審計(jì)，比較困難，是形式主義的一種表現(xiàn)。小課題不審計(jì)（提供銀行撥款憑證、收款票據(jù)），既能提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，在一般情況下也符合審計(jì)重要性原則。
　?。ㄈ┰试S科研項(xiàng)目承擔(dān)單位保留一定限額的結(jié)余經(jīng)費(fèi)
　　目前，項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收后，結(jié)余經(jīng)費(fèi)收回原渠道，按照財(cái)政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，中央部門全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算。
　　其實(shí)，在當(dāng)前經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理還不完善的情況下，應(yīng)當(dāng)允許項(xiàng)目承擔(dān)單位保留少部分結(jié)余經(jīng)費(fèi)作為科研事業(yè)發(fā)展基金。這部分資金可用于科研項(xiàng)目后續(xù)工作、新項(xiàng)目申報(bào)前期支出，墊付科研經(jīng)費(fèi)未到賬支出；開(kāi)展科研活動(dòng)時(shí)一些必要的招待費(fèi)支出，如果在項(xiàng)目預(yù)算中不允許列支，也可以從中列支。這樣，科研人員不必有經(jīng)費(fèi)花不完的壓力，在經(jīng)費(fèi)使用時(shí)能自覺(jué)考慮成本效益原則，相應(yīng)提高了資金使用效益。
　　
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