【摘 要】 隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，校辦產(chǎn)業(yè)特別是校辦高科技產(chǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展。但是由于種種原因，在校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中還存在著這樣那樣的問題。通過審計發(fā)現(xiàn)主要表現(xiàn)為：學(xué)校與校辦企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰；企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理薄弱，企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全；違反國家財經(jīng)法規(guī)，設(shè)置”小金庫”；違規(guī)投資，虛盈實虧，編造虛假財會信息；個別人員營私舞弊，違法犯罪等。
　　【關(guān)鍵詞】 高校后勤； 財經(jīng)管理； 審計； 問題
　　
　　隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，校辦產(chǎn)業(yè)特別是校辦高科技產(chǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展。一些校辦企業(yè)，尤其是在信息技術(shù)、生物制藥等領(lǐng)域的企業(yè)，已經(jīng)成為在全國乃至世界范圍內(nèi)的著名企業(yè)。這些校辦企業(yè)的發(fā)展，在促進高校的產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，培養(yǎng)創(chuàng)新人才以及補充教育經(jīng)費不足等方面都作出了突出貢獻。但是由于種種原因，在校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中也還存在著這樣那樣的問題。下面就高校聯(lián)審時審計組發(fā)現(xiàn)的問題分析如下：
　　
　　一、企業(yè)重組，未按原投資比例分配“未分配利潤”
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組在審計某?？毓傻腁公司（學(xué)校占公司股份的90％）時發(fā)現(xiàn)，截止到2005年8月底，公司未分配利潤累計為500萬元。2005年9月，該公司實行重組，由該大學(xué)、公司職工持股會和另一科技投資公司共同投資，組建新的有限公司。在重組時，將原公司“未分配利潤”500萬元全部轉(zhuǎn)為職工持股會所有。
　?。ǘ徲嬕罁?jù)及結(jié)論
　　上述做法違反了原國有資產(chǎn)管理局《關(guān)于加強企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)督管理工作的通知》（國資產(chǎn)發(fā)［1995］54號）的規(guī)定。該通知明確指出：“嚴(yán)禁各種以明晰產(chǎn)權(quán)為名，把國有資產(chǎn)無償或低價賣給集體或個人，搞負債持股或以行政干預(yù)方式有意低估國有資產(chǎn)價值量來損害國家權(quán)益，造成國有資產(chǎn)流失的行為?！?br/>　　企業(yè)創(chuàng)造的利潤屬于所有者，未分配利潤是留在企業(yè)里尚未分配的利潤，是屬于所有者的。在本案例中，該大學(xué)擁有原公司90％的所有權(quán)，理當(dāng)擁有未分配利潤的90％，即450萬元。而上述重組方案卻把500萬元全部劃給職工持股會，少記學(xué)校的所有者權(quán)益450萬元。 據(jù)此，審計組作出審計決定，要求該校辦企業(yè)糾正上述做法，重新確定重組方案。
　　
　　二、以借款名義抽逃出資
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　A公司是某大學(xué)一個全資公司參股設(shè)立的有限責(zé)任公司。審計組對其審計時發(fā)現(xiàn)，A公司2005年5月將銀行貸款13 629萬元，自己使用了6 180萬元，借給該校兩個企業(yè)7 449萬元，用以共同發(fā)起設(shè)立某有限責(zé)任公司B。同年8月，A公司以“委托進行資本運作”為由，向B公司借款13 628萬元，償還了銀行貸款。A公司和該校兩個企業(yè)對B公司的出資，除剩下1萬元外全部抽走。
　?。ǘ徲嬕罁?jù)及結(jié)論
　　股東依法出資是股東的責(zé)任，《公司法》（1993年發(fā)布，1999年修正）第二十五條規(guī)定：“股東應(yīng)當(dāng)足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入準(zhǔn)備設(shè)立的有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的臨時賬戶。”第三十四條規(guī)定：“股東在公司登記后，不得抽回出資。”A公司的做法違反了上述規(guī)定。
　　《公司法》第二百零九條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?br/>　　審計組據(jù)此下達審計意見書，要求A公司限期Xj001bDM8HB+bZ3hXIa3mF5rjyHUmOSvtgwgts19L9o=改正。
　　由于各種原因，學(xué)校與校辦企業(yè)之間存在產(chǎn)權(quán)不明晰的問題。企業(yè)設(shè)立時，學(xué)校作為企業(yè)主管部門和出資人，對企業(yè)出具了資金證明，一些企業(yè)名稱也冠以“××大學(xué)××公司”字樣，但是學(xué)校對這些企業(yè)的投資實際并未到賬。這種做法對學(xué)校和企業(yè)都不利。有的企業(yè)虧損了把賬算在學(xué)校身上，有了效益就想法脫離學(xué)校，雙方之間責(zé)、權(quán)、利不分。
　　校辦企業(yè)改革的一項重要內(nèi)容就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而首要的是明晰產(chǎn)權(quán)，理順學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。學(xué)校作為企業(yè)投資方，應(yīng)該投資到位，辦理產(chǎn)權(quán)劃撥手續(xù)，享有股權(quán)；企業(yè)作為被投資者享有經(jīng)營權(quán)，對學(xué)校股權(quán)負有限責(zé)任。這樣，校辦企業(yè)才能作為獨立的法人實體行使經(jīng)營自主權(quán)。
　　
　　三、調(diào)整“生產(chǎn)成本”余額，虛增利潤
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　某高校審計機構(gòu)在對該校一個校辦企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時，會出現(xiàn)相同的型號批次、單價的產(chǎn)品，但其產(chǎn)品成本卻相差懸殊的現(xiàn)象。經(jīng)查，該企業(yè)經(jīng)理為實現(xiàn)利潤指標(biāo)，通過調(diào)整“生產(chǎn)成本”余額虛增利潤。
　　（二）審計依據(jù)及結(jié)論
　　該企業(yè)的行為違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于生產(chǎn)成本核算的規(guī)定。準(zhǔn)則要求企業(yè)對生產(chǎn)成本的核算要按照客觀實際真實反映。
　　有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)出于某種原因，或是為虛增利潤以完成利潤指標(biāo)，或是為虛增成本減少利潤以偷逃稅款，指示財務(wù)人員采用各種方法來實現(xiàn)自己的目標(biāo)。調(diào)整“生產(chǎn)成本”的方法是被普遍采用的，而且具有一定的隱蔽性。因為生產(chǎn)成本的變動直接影響著產(chǎn)品銷售成本，進而影響利潤。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得“生產(chǎn)成本”成為一個人為調(diào)節(jié)成本支出和調(diào)節(jié)利潤的“大筐”，需要增加成本時就從“筐”中的余額掏出，需要增加利潤時就把多余的成本放在“筐”中保留，從而影響產(chǎn)品銷售成本的變化，影響利潤的增減。
　　成本核算不真實，對外影響企業(yè)報表的真實性和可靠性，影響國家統(tǒng)計數(shù)字的真實性；對內(nèi)不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握真實的信息，在企業(yè)內(nèi)部容易形成不良的工作作風(fēng)，使財務(wù)人員缺乏應(yīng)有的責(zé)任心。2000年7月1日開始實施的新《會計法》針對此種現(xiàn)象作出了有關(guān)規(guī)定，對此加大了處罰力度，并追究企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高自身的法制意識，自覺遵守相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。
　　因此，內(nèi)部審計機構(gòu)要求該企業(yè)財務(wù)人員限期制定出具體的生產(chǎn)成本核算辦法，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。
　　
　　四、設(shè)立多套賬簿，逃避稅收監(jiān)督
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組在對某大學(xué)一個科技投資開發(fā)公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司建有6套賬，除1套每月向稅務(wù)機關(guān)申報納稅外，其余5套均未向稅務(wù)機關(guān)報送報表和納稅資料。
　　經(jīng)查，該公司自2002年至2006年2月，通過這5套賬，共計隱瞞收入
　　1 135.9萬元，應(yīng)補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加93.5萬元。
　?。ǘ徲嬕罁?jù)及結(jié)論
　　該公司的行為違反了以下法律法規(guī)：
　　第一，建有6套賬，只用1套賬向稅務(wù)機關(guān)納稅申報，已構(gòu)成虛假納稅申報。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條關(guān)于“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”的規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。
　　第二，另外設(shè)置的5套賬，屬于非法設(shè)立賬外賬，違反了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財政部財會字［1996］19號）第四十二條關(guān)于“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表”的規(guī)定。
　　第三，這種賬外賬的實質(zhì)，就是私設(shè)本單位的“小金庫”。財政部、審計署、中國人民銀行1995年5月4日發(fā)布的《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》明確指出：“凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財會部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金均屬‘小金庫’”。
　　
　　該公司非法設(shè)立賬外賬多達5套，逃避稅收，情節(jié)是嚴(yán)重的。審計機關(guān)對該公司偷漏稅款問題已向主管稅務(wù)機關(guān)提出了處理意見。
　　
　　五、轉(zhuǎn)移收入虛列支出，私設(shè)“小金庫”
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組在審計某大學(xué)出版社時發(fā)現(xiàn)，該出版社于2006年6月在某銀行開設(shè)了兩個銀行賬戶，其賬戶資金未列入本單位財會部門賬內(nèi)，屬于私設(shè)“小金庫”。2006年6月至2007年6月，“小金庫”賬戶收入12 167萬元，其中：從財會部門賬內(nèi)以支付印刷費、預(yù)付紙張款名義轉(zhuǎn)入600萬元，財政部門返還增值稅款423.4萬元，借出款利息收入67.2萬元，銷售收入60萬元?！靶〗饚臁崩塾嬛С? 101萬元，其中：為職工購買養(yǎng)老保險215.2萬元，發(fā)放補貼、福利性支出536萬元。截至2006年6月尚有結(jié)余606.6萬元。
　　（二）審計依據(jù)及結(jié)論
　　該出版社通過轉(zhuǎn)移收入、虛列支出的方式私設(shè)“小金庫”，違反了國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》（國辦發(fā)［1995］第29號）中關(guān)于“各有關(guān)單位自本意見經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)之日起，一律不得再私設(shè)‘小金庫’”的規(guī)定。
　　私設(shè)“小金庫”直接影響了國家稅收，侵害了國家利益?！靶〗饚臁敝С鲋饕糜诎l(fā)放補貼和職工福利性支出，逃避了國家對職工工資收入的管理和控制，干擾了經(jīng)濟秩序?！靶〗饚臁辟Y金游離于本單位財會部門之外，失去了會計監(jiān)督。
　　《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》規(guī)定，“凡自清自查出的資金，要如數(shù)轉(zhuǎn)入單位財務(wù)賬內(nèi)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定單獨計算繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅或全額上交財政；凡重點清查出的資金，除調(diào)賬補交各稅或全額上交財政外，還要按照1992年底‘小金庫’資金滾存余額和1993年以來‘小金庫’資金發(fā)生數(shù)之和處以一至二倍的罰款”。根據(jù)以上規(guī)定審計組責(zé)令該出版社將“小金庫”資金轉(zhuǎn)入單位財務(wù)賬內(nèi)，補交稅款。
　　六、違規(guī)出讓設(shè)計資質(zhì)等級證書
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組審計某高校時發(fā)現(xiàn)，該校建筑設(shè)計研究院將擁有的建筑設(shè)計甲級資質(zhì)等級證書違規(guī)出讓。2005年該校建筑設(shè)計研究院與該校某物業(yè)開發(fā)公司簽訂的建設(shè)工程設(shè)計補充合同規(guī)定，設(shè)計工作由物業(yè)公司自行組織，設(shè)計院負責(zé)所有設(shè)計圖紙的蓋章出圖，并收取原合同設(shè)計費4％的管理費。該物業(yè)公司將部分設(shè)計工作交由該校某技術(shù)發(fā)展公司實施。該技術(shù)發(fā)展公司2005至2008年共收到該項工程設(shè)計費233.5萬元。
　　（二）審計依據(jù)及結(jié)論
　　建筑工程設(shè)計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，從事該項工作的單位必須具有一定的專業(yè)力量和技術(shù)水平。建筑工程設(shè)計質(zhì)量，直接關(guān)系到國家財產(chǎn)和人身安全，為此，建設(shè)部在《建筑工程質(zhì)量管理辦法》（建設(shè)部令［1993］第29號）第二十四條中規(guī)定，“勘察設(shè)計單位應(yīng)對本部門編制的勘察設(shè)計文件的質(zhì)量負責(zé)”；并于1997年下發(fā)了《建設(shè)工程勘察和設(shè)計單位資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部令［1997］60號），該規(guī)定第三條規(guī)定：“凡從事工程勘察、工程設(shè)計活動的單位，必須取得資質(zhì)證書，方可開展工程勘察或工程設(shè)計業(yè)務(wù)?！痹撘?guī)定第二十條規(guī)定：“工程勘察設(shè)計證書是從事工程勘察設(shè)計活動的資格許可證件，只限于本單位使用，嚴(yán)禁無證勘察設(shè)計，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓和掛靠，嚴(yán)禁為其他單位和個人提供圖章、圖簽，不得私拉外單位人員為其進行勘察設(shè)計?！?br/>　　《建設(shè)工程勘察和設(shè)計單位資質(zhì)管理規(guī)定》第二十九條規(guī)定：“為無證單位或個人提供圖章、圖簽或資質(zhì)證書的；無證進行勘察設(shè)計的，由縣級以上人民政府建設(shè)行政主管部門或有關(guān)專業(yè)部門視情節(jié)輕重予以警告、沒收非法所得、降低資質(zhì)等級或吊銷資質(zhì)證書，并可處以5 000～30 000元的罰款?！睂徲嫿M據(jù)此下達了審計意見書，要求該設(shè)計院按照建設(shè)部［1997］60號令的有關(guān)規(guī)定進行整改。
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 張建新，于國瑩.教育審計案例與分析［M］.石家莊：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2004：2-4.