舟山市國(guó)土資源局 陳益君

7月18日至24日，在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的第二期培訓(xùn)班的課程結(jié)束了。這七天的學(xué)習(xí)，不僅充實(shí)完善了我的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更開闊了視野，解放了思想，打動(dòng)了內(nèi)心，增強(qiáng)了自己的思維能力?；氐街凵?，沉下心來，用心復(fù)習(xí)各位老師的講義，并加以分析，為自己所用，為未來的發(fā)展蓄力。

“財(cái)務(wù)部門要保證所有經(jīng)手的事項(xiàng)在單位允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。但在領(lǐng)導(dǎo)面前，管理與規(guī)則都不起作用。”這是曾經(jīng)擔(dān)任過華為、上海貝嶺財(cái)務(wù)總監(jiān)的章顯中教授在內(nèi)部控制課上的論斷。大半年過去了，我的腦海中還在浮現(xiàn)當(dāng)他講這句話時(shí)用右手遮住半邊臉時(shí)的情景。他當(dāng)時(shí)是憤怒的，而是我的心情是悲哀的。做了二十年的財(cái)務(wù)，近來突然有種不會(huì)做的感覺。經(jīng)過持續(xù)的培訓(xùn)和刻苦的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)專業(yè)上越來越得心應(yīng)手，但是現(xiàn)實(shí)中無奈感日益增加。人人都知道內(nèi)控制度的重要，上上下下都在發(fā)文件，定制度，但關(guān)鍵在落實(shí)。財(cái)務(wù)是內(nèi)控中關(guān)鍵的一環(huán)?！柏?cái)務(wù)部門要保證所有經(jīng)手的事項(xiàng)在公司允許的范圍內(nèi)進(jìn)行”，這是我們的職責(zé)。財(cái)務(wù)要保證專業(yè)性與制度性。內(nèi)部控制的五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制中，領(lǐng)導(dǎo)要首先遵守各種制度與規(guī)則，而不能認(rèn)為這是制定和約束下屬的，不是為我所定的。否則，內(nèi)部控制體系無論多么完美都是浮云。國(guó)土部門有完善的各項(xiàng)規(guī)章制度，要真正落實(shí)到位，領(lǐng)導(dǎo)首先要帶頭遵守。其身正，不令而行，其身不正，雖令不從。

“內(nèi)部控制是一個(gè)過程，只有持續(xù)不斷內(nèi)部評(píng)估，持續(xù)不斷的內(nèi)部監(jiān)督，才能有效。內(nèi)部監(jiān)督要從抓老鼠向找洞轉(zhuǎn)變。既要防患于未然，也要亡羊補(bǔ)牢?！彼蔚铝两淌诮?jīng)常要大家舉手，這讓我們這些成年人很難適應(yīng)。每次上課，他總要講內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)和五個(gè)要素，重復(fù)重復(fù)再重復(fù)。當(dāng)時(shí)我們是疲勞的。但現(xiàn)在，當(dāng)我們經(jīng)常不由自主地想到這五個(gè)要素和五個(gè)目標(biāo)時(shí)，才知道是有效果的。正所謂書讀百遍，其意自現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督主要是查找制度上的不足并加以改進(jìn)。這也是內(nèi)部控制的目的所在。所以在做內(nèi)部控制是關(guān)鍵要找洞，難點(diǎn)也是找洞。這句話講出了內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用的著力點(diǎn)，很有實(shí)際應(yīng)用的價(jià)值。

“壓力、機(jī)會(huì)和借口是舞弊三角的組成部分?！彼蔚铝两淌谡f，70%以上的舞弊都可以用這三角來解釋。人生活在世界上，有各種各樣的壓力，經(jīng)濟(jì)的、心理的，于是就會(huì)有舞弊的沖動(dòng)與想法。在實(shí)施舞弊的前還要一個(gè)借口，社會(huì)的、個(gè)人的不公都會(huì)變成借口。壓力、機(jī)會(huì)和借口是舞弊一個(gè)完整的鏈條，所以我們要學(xué)會(huì)給自己減壓，注重養(yǎng)生。而減少舞弊的機(jī)會(huì)就要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，要減少借口，就要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀。

“從利潤(rùn)表中找利潤(rùn)非常困難了，現(xiàn)在要從資產(chǎn)負(fù)債表中尋找利潤(rùn)?！弊辖髽I(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的秦正余講到這句話時(shí)，我還有些不理解。仔細(xì)一想，才覺得有道理。在當(dāng)前低迷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)收入難以增加，而成本難以下降。這樣，只有加快周轉(zhuǎn)營(yíng)運(yùn)資金，只有降低存貨的費(fèi)用才能取得利潤(rùn)。加快營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度要考慮存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)負(fù)債表科目。這些科目可以通過內(nèi)部管理加以改進(jìn)，從而盤活資產(chǎn)，增加效益。利潤(rùn)表上反應(yīng)的是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)，而資產(chǎn)負(fù)債表可以反應(yīng)我們財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)。能用企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的財(cái)務(wù)部門才有位。

“預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量計(jì)劃，它確定企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的資源和應(yīng)進(jìn)行的活動(dòng)。”江百靈教授對(duì)預(yù)算的定義讓人耳目一新。預(yù)算天天做，預(yù)算是管理。但是要深入理解預(yù)算，才能發(fā)揮預(yù)算的作用。日常工作中，我們常見的誤區(qū)是認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作，只是資金的測(cè)算。這樣的預(yù)算只能算是企業(yè)資金預(yù)算，沒有什么約束力，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)也沒有大的促進(jìn)作用，只是為了預(yù)算而預(yù)算。江教授的全面預(yù)算管理提出要全員參與，全方位管理。預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的資源分配。在這個(gè)層次上，預(yù)算要管理主導(dǎo)，各個(gè)部門參與，從企業(yè)戰(zhàn)略確定目標(biāo)，從目標(biāo)來分配資源。從上而下，從上而上，最終形成有約束力的預(yù)算。這句話，表達(dá)出預(yù)算的實(shí)質(zhì)，是最高層次的管理需求。

七天的學(xué)習(xí)過去了，我還在反復(fù)思索。雖然學(xué)到的知識(shí)不可能馬上轉(zhuǎn)化為實(shí)際工作中的工具，但是知識(shí)的儲(chǔ)備、思維的開闊潛移默化地提高著我們，讓我們的水平有由量的積聚到質(zhì)的提高。正如各位老師所講的，領(lǐng)軍班不僅要群毆（各種討論），更要學(xué)會(huì)械斗，用各種理論知識(shí)來說明問題，我們的學(xué)習(xí)就是要達(dá)到這個(gè)目的。