馬靜華，洪 浩

（上海鐵路局 收入稽查處，上海 200071）

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增) 改革是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。自 2012年1月1日起，在上海市先行選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，拉開(kāi)了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的序幕。由于條件暫不具備，這次改革未將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入試點(diǎn)范圍，但營(yíng)業(yè)稅改增值稅已是大勢(shì)所趨，必然影響目前鐵路的運(yùn)輸收入管理工作，需要提前積極思考。

1 鐵路運(yùn)輸收入管理現(xiàn)狀

鐵路運(yùn)輸收入管理是指對(duì)鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)、運(yùn)輸進(jìn)款資金運(yùn)動(dòng)和運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理[1]，具有資金、預(yù)算、財(cái)務(wù)、清算等多重職能，既是鐵路運(yùn)輸組織管理不可或缺的環(huán)節(jié)，也是鐵路財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。目前，經(jīng)過(guò)幾十年的實(shí)踐，已經(jīng)形成科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、完整、有效的鐵路運(yùn)輸收入管理體系。

鐵路辦理客貨運(yùn)輸使用的各種車票、行李票、包裹票、貨票、客貨運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)、定額收據(jù)、有價(jià)表格等統(tǒng)稱為鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)[2]。鐵路票據(jù)記載的豐富信息是鐵路運(yùn)輸組織及管理的基礎(chǔ)，也是鐵路部門運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、客貨流分析不可缺少的基本依據(jù)，是營(yíng)改增影響的重點(diǎn)。

鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)管理是鐵路運(yùn)輸收入管理的重要組成部分，通過(guò)“票款合一”的閉環(huán)管理，為鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款資金安全提供了有力保障。鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)管理具有以下特點(diǎn)。

（1）種類繁多。鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)是國(guó)家批準(zhǔn)的專業(yè)發(fā)票，屬有價(jià)證券，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)核算運(yùn)輸收入的原始憑證，不同的業(yè)務(wù)使用不同樣式的票據(jù)，具有鐵路運(yùn)輸組織及管理的基礎(chǔ)和國(guó)家批準(zhǔn)的專業(yè)發(fā)票兩大職能。

（2）管理嚴(yán)格。鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)的印刷、請(qǐng)領(lǐng)、保管和使用等各環(huán)節(jié)有嚴(yán)格的規(guī)定，形成嚴(yán)謹(jǐn)、封閉、款票一致的管理體系。

（3）系統(tǒng)先進(jìn)。運(yùn)輸票據(jù)管理依托鐵路貨票制票系統(tǒng)、鐵路客票發(fā)售和預(yù)訂系統(tǒng)、收入票據(jù)管理系統(tǒng)對(duì)鐵路使用的票據(jù)進(jìn)行信息化管理。其中貨票制票系統(tǒng)覆蓋全路車站，實(shí)現(xiàn)微機(jī)制票并聯(lián)網(wǎng)，建立多級(jí)貨票信息庫(kù)，使貨票信息價(jià)值得到綜合利用；鐵路客票發(fā)售和預(yù)訂系統(tǒng)是一個(gè)覆蓋全國(guó)鐵路的計(jì)算機(jī)售票網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)客票管理和發(fā)售工作現(xiàn)代化，滿足我國(guó)鐵路客運(yùn)規(guī)模龐大、實(shí)時(shí)性強(qiáng)、票務(wù)管理復(fù)雜等特殊性要求，兩者都達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平。

2 增值稅發(fā)票管理與鐵路票據(jù)管理的區(qū)別

增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)，增加企業(yè)利潤(rùn)，從某種意義來(lái)講，增值稅專用發(fā)票就是現(xiàn)金，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格，其管理模式與鐵路的票據(jù)管理有較大區(qū)別。

（1）管理跨度不同。增值稅由國(guó)家稅務(wù)總局及各省市國(guó)稅機(jī)關(guān)屬地管理，企業(yè)除需要按規(guī)定向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)請(qǐng)領(lǐng)增值稅發(fā)票、不得跨地區(qū)使用等之外，還需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)抄稅。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)地域跨度雖然一般比較大，尤其是國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)，大多數(shù)是橫跨數(shù)個(gè)省市，其法人單位為鐵路局，下屬站段分散在各省市但不是企業(yè)的法人單位。鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)是向鐵路局請(qǐng)領(lǐng)，票據(jù)跨地區(qū)使用，接軌的合資鐵路、地方鐵路公司作為法人在屬地納稅，但辦理直通業(yè)務(wù)時(shí)使用的客貨運(yùn)輸票據(jù)需要向接軌鐵路局領(lǐng)取。

（2）使用不同的信息系統(tǒng)管理。增值稅發(fā)票依托金稅工程的信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，金稅工程是國(guó)家信息化重點(diǎn)工程之一，它緊密結(jié)合增值稅管理實(shí)際設(shè)計(jì)并運(yùn)用，目前已建成國(guó)家稅務(wù)總局到省、地市、縣四級(jí)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)主干網(wǎng)，將一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納全過(guò)程實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，分為開(kāi)票、認(rèn)證、稽核和協(xié)查 4個(gè)子系統(tǒng)。金稅工程是稅務(wù)部門管理增值稅的重要基礎(chǔ)，國(guó)家稅務(wù)總局明確要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。鐵路收入業(yè)務(wù)采用票據(jù)管理系統(tǒng)管理票據(jù)的存、領(lǐng)、發(fā)，同時(shí)采用客貨售票系統(tǒng)管理票據(jù)的發(fā)售使用，各個(gè)系統(tǒng)如何與稅務(wù)系統(tǒng)銜接、相關(guān)功能能否融合，是鐵路稅改必須考慮的問(wèn)題。

（3）管理流程不同。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅發(fā)票的作廢、沖減流程管理很嚴(yán)格，處理相當(dāng)繁瑣。而鐵路變更運(yùn)輸、客貨運(yùn)退(票) 款、隔月退票、作廢等，是客貨運(yùn)輸中比較常見(jiàn)的行為，在客貨運(yùn)輸過(guò)程中大量發(fā)生。

3 營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸收入管理的影響

3.1 對(duì)客貨運(yùn)輸票據(jù)管理的影響

（1）管理職能。目前客貨運(yùn)輸票據(jù)由收入部門管理，增值稅等稅務(wù)發(fā)票由財(cái)務(wù)部門管理，營(yíng)改增后，一些票據(jù)將轉(zhuǎn)為增值稅發(fā)票，需要重新界定管理職能。

（2）管理流程。鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)的印刷、請(qǐng)領(lǐng)、保管和使用等各環(huán)節(jié)有嚴(yán)格的規(guī)定，由鐵道部統(tǒng)一管理。稅改后，如果采取鐵路局集中納稅模式下的增值稅發(fā)票管理模式，還需完善管理流程，并獲得國(guó)家稅務(wù)總局的政策支持。

（3）管理項(xiàng)目。增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目不應(yīng)開(kāi)在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，如必需反映在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，則從高適用稅率一并開(kāi)具。但鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)允許多項(xiàng)不同費(fèi)用開(kāi)具在同一張票據(jù)上，例如貨物運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)可以開(kāi)在一張貨票之中，由于兩者稅率不一致，在營(yíng)改增實(shí)行后，為避免增加鐵路企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，一定會(huì)明確規(guī)定不同稅率的計(jì)稅項(xiàng)目，分開(kāi)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但具體實(shí)現(xiàn)起來(lái)必定更加繁雜。如何形成一種簡(jiǎn)潔高效的開(kāi)票新模式，需要在實(shí)踐中進(jìn)一步探索。

3.2 對(duì)運(yùn)輸收入核算的影響

（1）計(jì)稅項(xiàng)目。運(yùn)輸收入項(xiàng)目眾多，按目前收入會(huì)計(jì)報(bào)表劃分將近 130 項(xiàng)。根據(jù)稅法，這些計(jì)稅項(xiàng)目將按不同的稅率征收。正確區(qū)分項(xiàng)目十分重要，需要與相關(guān)部門協(xié)作，梳理運(yùn)輸收入項(xiàng)目，制定鐵路增值稅計(jì)稅項(xiàng)目表。

（2）收入核算。鐵路運(yùn)輸收入為不含稅(增值稅銷項(xiàng)) 核算，這就需要客貨制票系統(tǒng)從源頭進(jìn)行分劈，在“財(cái)收 4”等報(bào)表中單獨(dú)列示增值稅銷項(xiàng)，否則將給運(yùn)輸收入核算帶來(lái)很大影響。但是站段、收入部門、清算中心分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)出現(xiàn)不一致的情況下，調(diào)整非常繁瑣，涉及運(yùn)輸收入的列報(bào)準(zhǔn)確性，給運(yùn)輸收入核算帶來(lái)很大影響。

①營(yíng)業(yè)站。需要按項(xiàng)目分稅率重新計(jì)算不含稅運(yùn)輸收入和銷項(xiàng)稅額，在“財(cái)收 8”報(bào)表中單獨(dú)反映，上報(bào)運(yùn)輸收入速報(bào)。

②鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理部門進(jìn)行審核，并按項(xiàng)目、分稅率、按歸屬重新計(jì)算運(yùn)輸收入及銷項(xiàng)稅，并在審核報(bào)表中列報(bào)。經(jīng)審核，車站發(fā)現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，需要車站再次重新計(jì)算并上報(bào)。

③鐵道部通過(guò)清算系統(tǒng)計(jì)算出各運(yùn)輸企業(yè)的銷項(xiàng)稅，發(fā)通知書給鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)列賬，存在收入部門列報(bào)的銷項(xiàng)稅與清算中心清算的銷項(xiàng)稅不一致的情況。

站段、鐵路局收入部門、鐵道部資金清算中心分別分劈和計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)出現(xiàn)不一致的情況時(shí)，調(diào)整非常困難，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)將直接影響銷項(xiàng)稅計(jì)稅計(jì)算的正確性及運(yùn)輸收入列報(bào)的準(zhǔn)確性。

3.3 對(duì)站段收入管理職能的影響

鐵路稅改后，作為中間管理機(jī)構(gòu)的站段，收入管理職能將有明顯擴(kuò)充。

（1）站段需要負(fù)責(zé)本級(jí)及下屬營(yíng)業(yè)站運(yùn)輸收入進(jìn)款資金的核收、“財(cái)收 8 ”、“財(cái)收 31”等各種資料的編制、審核和管理工作。

（2）站段在本級(jí)建立增值稅發(fā)票庫(kù)和鐵路票據(jù)庫(kù)，負(fù)責(zé)本級(jí)及下屬營(yíng)業(yè)站的增值稅發(fā)票及鐵路票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、審核等具體管理。

（3）站段負(fù)責(zé)本級(jí)及下屬營(yíng)業(yè)站抄報(bào)稅、換票及運(yùn)輸收入的重新核算等工作，及時(shí)掌握本單位運(yùn)輸收入管理動(dòng)態(tài)，確保運(yùn)輸收入的完整和資金的及時(shí)繳撥。

4 實(shí)施營(yíng)改增的運(yùn)輸收入管理建議

鐵路稅改是一項(xiàng)綜合性的工程，需要綜合考慮各種因素，形成較為可行的方案，在此基礎(chǔ)之上平穩(wěn)、有序地推進(jìn)，并在實(shí)踐中不斷完善。

4.1 票據(jù)管理建議

由于鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)的重要性，需要綜合考慮以下問(wèn)題。

（1）功能保留。鐵路票據(jù)具有鐵路運(yùn)輸組織及管理功能，不同業(yè)務(wù)使用不同樣式的鐵路票據(jù)，稅改應(yīng)基本保持其原票樣，當(dāng)不能滿足這一要求時(shí)，需保留鐵路運(yùn)輸組織及管理職能，僅作為運(yùn)輸憑證，放棄發(fā)票功能。

（2）政策支持。政策支持是進(jìn)一步稅改研究的前提，有利于維持現(xiàn)有的管理體系不受大的沖擊，應(yīng)該考慮獲得政策支持的可能性，如增值稅發(fā)票異地(跨省、市) 領(lǐng)用、發(fā)放增值稅票后能否授權(quán)鐵道部管理、使用紅字增值稅發(fā)票直接(異地) 辦理客貨運(yùn)退款業(yè)務(wù)等，否則需要改變現(xiàn)有的運(yùn)輸方式或票據(jù)管理方法。

（3）系統(tǒng)改造。開(kāi)具增值稅發(fā)票必須使用金稅系統(tǒng)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的。鐵路客貨運(yùn)輸制( 售) 票信息系統(tǒng)應(yīng)融合金稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)金稅系統(tǒng)中發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納等功能。需要考慮到實(shí)現(xiàn)的可能性，如無(wú)法實(shí)現(xiàn)，鐵路客貨運(yùn)制(售)票信息系統(tǒng)也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以便為納稅提供接口數(shù)據(jù)。

4.2 票據(jù)改動(dòng)建議

鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)按使用對(duì)象和特點(diǎn)，建議分3 大類區(qū)別改動(dòng)。

（1）車票、行李票。全路車票、行李票使用量約占票據(jù)總量的 75%。根據(jù)《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》規(guī)定，接受旅客運(yùn)輸服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即車票、行李票不作為可抵扣的票據(jù)，因而此類票據(jù)基本無(wú)需大的改動(dòng)。

（2）貨票、包裹票、快運(yùn)單據(jù)。全路貨票、包裹票、快運(yùn)單據(jù)使用量約占票據(jù)總量的 2.5%。該類票據(jù)涉及可抵扣項(xiàng)目，需要轉(zhuǎn)型成增值稅專用發(fā)票。票據(jù)稅改的一個(gè)重要原則是應(yīng)基本保持其原票樣，但該類票據(jù)較為特殊，融入了鐵路運(yùn)輸組織及管理諸多要素，原樣改造較困難。因此，建議該類票據(jù)可轉(zhuǎn)型成運(yùn)輸憑證，貨主如有需要再憑運(yùn)輸憑證換取增值稅發(fā)票。

（3）其他票據(jù)。其他票據(jù)主要是指客貨運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)、定額收據(jù)、有價(jià)表格等，全路使用量約占票據(jù)總量的 22.5%。這類票據(jù)的共同點(diǎn)就是大多數(shù)情況下只對(duì)一個(gè)計(jì)稅項(xiàng)目開(kāi)具，具有通用性，涉及可抵扣項(xiàng)目，也需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。全路使用各種定額票月均超 1 000萬(wàn)張，取消定額票，不利于鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)，而且定額票用于不可抵扣項(xiàng)目，可以保持不變；通用的“鐵路企業(yè)增值稅普通發(fā)票”、“鐵路企業(yè)增值稅專用發(fā)票”可以跨省市使用，在稅務(wù)部門的政策支持下，可以應(yīng)用于鐵路企業(yè)核收除特別指定發(fā)票 (車票、行李票等) 以外的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，如客貨運(yùn)雜費(fèi)的核收、收付費(fèi)收入、貨票的換票等。

4.3 換票工作建議

實(shí)施營(yíng)改增，貨票等鐵路票據(jù)因其特殊性，不按原票樣改造成增值稅發(fā)票，保留其運(yùn)輸組織管理及基礎(chǔ)的職能，成為一種不具備發(fā)票功能的鐵路運(yùn)輸憑證，當(dāng)貨主需要時(shí)，憑貨票等票據(jù)換成增值稅發(fā)票，即換票工作。換票在其他行業(yè)中普遍實(shí)行，如電力行業(yè)、石油行業(yè)、物流企業(yè)等，對(duì)鐵路而言是一項(xiàng)新的工作，換票工作中，貨票和增值稅發(fā)票的開(kāi)具是 2個(gè)相對(duì)獨(dú)立的環(huán)節(jié)。因此，對(duì)制票系統(tǒng)提出新的需求，不僅應(yīng)加入金稅系統(tǒng)的功能，還應(yīng)對(duì)換票工作進(jìn)行控制。

（1）減少換票量。貨票全路月均使用 400萬(wàn)張，包裹票、快運(yùn)單據(jù)全路月均使用 200萬(wàn)張，因而全路月均需要換票的總量至少在 600萬(wàn)張以上。如同時(shí)開(kāi)具貨票和增值稅發(fā)票，全路月均需開(kāi)具增值稅發(fā)票 600萬(wàn)張以上，開(kāi)票量巨大。鑒于鐵路運(yùn)輸中大宗貨主、鐵路多經(jīng)公司、貨運(yùn)代理機(jī)構(gòu)占有很大份額，貨主、公司可以按旬、按月匯總換票，或者在多個(gè)車站從事業(yè)務(wù)的公司集中換票，這樣可大幅降低換票的工作量。

（2）嚴(yán)格管理。換票工作包含 2個(gè)相對(duì)獨(dú)立的環(huán)節(jié)，即開(kāi)具貨票等運(yùn)輸憑證和依據(jù)運(yùn)輸憑證換取增值稅發(fā)票。為防止虛開(kāi)增值稅發(fā)票等違法亂紀(jì)行為發(fā)生，必須嚴(yán)格管理，如換票時(shí)間、內(nèi)容及主體的確定，換過(guò)發(fā)票的客貨運(yùn)輸票據(jù)收回和保管；換取的增值稅專用發(fā)票金額是否與票據(jù)一致，客貨運(yùn)輸是否結(jié)束、是否辦理過(guò)變更、是否辦理過(guò)退款，等等。

（3）換票地點(diǎn)選擇。換票工作有 2種模式可供選擇。一種模式是在直屬站或車務(wù)段一級(jí)集中換票：其優(yōu)點(diǎn)是有利于鐵路增值稅發(fā)票及換票工作管理，并且可以大幅減少開(kāi)票量；缺點(diǎn)是不利于貨主就近換票，但可以通過(guò)嚴(yán)格管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)來(lái)彌補(bǔ)，如貨主需要開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，將需要換取的運(yùn)輸憑證郵寄車站，車站審核后，開(kāi)具增值稅發(fā)票再郵寄貨主等。另一種模式是營(yíng)業(yè)站直接換票：其優(yōu)點(diǎn)是有利于貨主就近換票；缺點(diǎn)是不利于鐵路增值稅專用發(fā)票及換票工作管理，大幅增加增值稅發(fā)票的開(kāi)票量，增加增值稅發(fā)票后退款及紅字沖正業(yè)務(wù)，使得變更運(yùn)輸?shù)葐?wèn)題突出，管理難度大。

5 結(jié)束語(yǔ)

作為一項(xiàng)促進(jìn)我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要財(cái)稅制度改革舉措，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推行步伐在試點(diǎn)基礎(chǔ)上將會(huì)逐步加速，這樣將給鐵路運(yùn)輸帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響和變革。鐵路運(yùn)輸收入管理如何適應(yīng)稅制改革是一個(gè)重要的新課題，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入審核、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算等提出了全新要求，也為鐵路運(yùn)輸收入管理提供了創(chuàng)新環(huán)境和發(fā)展機(jī)遇，需要未雨綢繆，為即將到來(lái)的稅制改革做好各項(xiàng)準(zhǔn)備。

[1]中華人民共和國(guó)鐵道部. 鐵路運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算規(guī)則[M]. 北京：中國(guó)鐵道出版社，2009.

[2]中華人民共和國(guó)鐵道部. 鐵路運(yùn)輸收入管理規(guī)程[M]. 北京：中國(guó)鐵道出版社，2011.