薛武昭 等

摘要： 隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，為進(jìn)一步防范高校財務(wù)風(fēng)險，規(guī)范會計(jì)行為，2009年財政部會計(jì)司啟動了高校會計(jì)改革工作，并對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面的修訂。本文從風(fēng)險管理理論與高校會計(jì)制度改革關(guān)聯(lián)性分析出發(fā)，分析了目前高校財務(wù)風(fēng)險下的會計(jì)信息質(zhì)量，最后從風(fēng)險防范視角探討高校會計(jì)制度改革。

Abstract： With the unceasing deepening of China's higher education system reform， the inside and outside environment of higher school， such as education system， funding sources， logistics socialization， and school-run industry management has undergone profound changes. To further prevent the financial risk， and standardize the accounting behavior， in 2009， the Ministry of Finance Accounting Department launched the college's accounting reform work， and revised the current of the Higher School Accounting System （Try out）. Staring from the relevance analysis of risk management theory and the accounting system reform， this article analyzes the quality of accounting information under the current college financial risk， and finally discusses the accounting system reform from the angle of risk prevention.

關(guān)鍵詞： 高校；財務(wù)風(fēng)險；會計(jì)制度改革

Key words： colleges universities；financial risk；accounting system reform

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）03-0158-03

1 財務(wù)風(fēng)險與高校會計(jì)制度改革

高校財務(wù)風(fēng)險是指由于多種因素的作用，使高校不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財務(wù)收益，從而產(chǎn)生學(xué)校賬面價值難以支付到期應(yīng)付的貸款本金和利息，給學(xué)校造成損失的可能性。近幾年，我國高校的招生數(shù)量在逐年的增長，很多學(xué)校也都在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，伴隨著這些變化，高校對資金的需求也越來越大。但是當(dāng)前的國家財政撥款和學(xué)費(fèi)的收入很有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高校日益增長的資金需求，因此，有很多的高校只能去銀行貸款，但是很多高校盲目的貸款，造成了高校資產(chǎn)嚴(yán)重負(fù)債，并造成嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。隨著教育體制改革，高校作為獨(dú)立法人實(shí)體，開始關(guān)注并重視財務(wù)風(fēng)險的管理。

高校財務(wù)風(fēng)險是指一個高等院校的財務(wù)狀況在長期平衡狀態(tài)下出現(xiàn)的失衡現(xiàn)象。收支不平衡，收入無法滿足支出。其具體表現(xiàn)是由于財務(wù)管理預(yù)測結(jié)果不到位或因進(jìn)行了自身難以承受的經(jīng)濟(jì)活動而導(dǎo)致的損失，突然出現(xiàn)的政策變化，政治形勢的變化，經(jīng)濟(jì)形勢的變化而造成的經(jīng)濟(jì)損失，都可能會導(dǎo)致大學(xué)不能維持正常運(yùn)行。高校財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在主觀愿望與客觀現(xiàn)實(shí)的背離，預(yù)期財務(wù)結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的差異。

2 高校財務(wù)風(fēng)險類型及成因分析

高校的資金活動，具有一定的特殊性，如果說企業(yè)是為了盈利，那么高校得目的則是維持現(xiàn)狀和發(fā)展教學(xué)和科研事業(yè)。因此，為了解決財務(wù)風(fēng)險問題，我們應(yīng)該根據(jù)高校自身的特點(diǎn)來研究。

2.1 教育資金的籌集引起的風(fēng)險 由于資金來源渠道和籌資方式呈多元化，在籌資的過程中，資金來源不同而有不同的成本和投資回收期，還可能導(dǎo)致決策失誤，管理措施不當(dāng)，從而使得資金的使用效益具有很大的不確定性，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。高?；I資風(fēng)險主要表現(xiàn)在銀行貸款方面。隨著高校逐漸面向社會自主辦學(xué)的新模式的實(shí)施，高校都努力抓住發(fā)展機(jī)遇，千方百計(jì)的增加教育投入，改善辦學(xué)條件，吸收人才，加快發(fā)展。高校要發(fā)展，投入是至關(guān)重要的。

近年來，黑龍江省加大了對高等教育的投入，并被列為全國高等教育綜合改革三個試點(diǎn)省份之一。通過深入推進(jìn)“六大工程”建設(shè)，取得了良好的結(jié)果。但我們必須清醒地看到問題。黑龍江省，與其他省份相比，仍屬經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。雖然每年財政撥款投入很多，教育經(jīng)費(fèi)也在逐年增加，但由于黑龍江的財政基數(shù)小人口多，屬于窮省辦大教育。因此，每年的財政撥款仍然無法滿足高等教育的需求。隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，引發(fā)了校園建筑面積增加，評估過程的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)設(shè)備的購買，引進(jìn)教育人才等等，這些都需要大量的資金。但由于教育經(jīng)費(fèi)的投入有限，學(xué)費(fèi)又難以填補(bǔ)大量的資金缺口，所以高校開始進(jìn)行多方面的籌資。

向銀行貸款，已成為高校解決資金短缺問題的重要途徑。雖然貸款可以暫時解決高校資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難。然而，部分高校發(fā)展過于急切，超出自身承受能力的貸款金額所產(chǎn)生的高額利息，則給高校帶來了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致總體的財務(wù)狀況失衡。在長期的發(fā)展中，會使債權(quán)人信托擔(dān)保額度下限，極大的限制了高校以后再籌資的空間，影響學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，從而形成再融資風(fēng)險。

2.2 高校支出結(jié)構(gòu)的不合理 高校通過銀行貸款，雖然可以暫時緩解教育資金短缺的狀況，但教育支出結(jié)構(gòu)問題依然存在。目前，我省教育財政的支出主要側(cè)重于義務(wù)教育階段，高等教育投入比較少，很難滿足高校各個發(fā)展階段的資金需求。由于財政撥款的不及時不到位，財政支出又缺乏有效的約束，從而大大增加了財政收支平衡的難度，導(dǎo)致支出不足與浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，這就給高校的正常運(yùn)行帶來潛在的風(fēng)險。

2.3 高校管理人員風(fēng)險意識淡薄 在國家預(yù)算的約束下，高校很長時間不需要考慮財務(wù)風(fēng)險管理問題，這就導(dǎo)致了現(xiàn)階段高校領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險管理責(zé)任意識不強(qiáng)，處理事情缺乏科學(xué)依據(jù)，投資建設(shè)不考慮自身的承受范圍，缺乏合理的投資成本的預(yù)算，缺乏長期規(guī)劃，盲目跟風(fēng)，盲目追求辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對財務(wù)風(fēng)險管理沒有足夠的重視，不能進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。在面臨高校資金需求，財務(wù)管理人員只是一味的爭取貸款緩解暫時性資金困難，沒有從提高資金利用率下手。高校目前過度的投資占用了大量的現(xiàn)金資產(chǎn)，導(dǎo)致有效資金的流動性很差，即使沒有出現(xiàn)資金鏈斷裂造成財務(wù)失控，也會因?yàn)闆]有足夠的現(xiàn)金，影響高校的正常運(yùn)作。

2.4 高校的預(yù)期學(xué)費(fèi)收入完成不佳 目前高校資金來源主要有兩點(diǎn)，一是財政撥款，二是學(xué)費(fèi)收入。

在生源上，一方面，在學(xué)生的數(shù)量和質(zhì)量方面各高校之間存在著競爭，由于教學(xué)環(huán)境和師資力量的落后，一些生源也在逐年下降。另一方面，在較高的大學(xué)學(xué)費(fèi)，畢業(yè)就業(yè)難等問題面前，一些人選擇了放棄大學(xué)的教育。

在收費(fèi)管理上，許多高校學(xué)費(fèi)提醒管理不善，學(xué)生不繳學(xué)費(fèi)或延遲繳費(fèi)的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。此外，高校還有大量的貧困生，日益增長的欠費(fèi)金額，已成為困擾高校的癥結(jié)，嚴(yán)重削弱了高校經(jīng)費(fèi)自給自足的能力，在一定程度上也影響了學(xué)校的還貸能力。

3 高校財務(wù)風(fēng)險下的會計(jì)信息質(zhì)量分析

3.1 財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)分析 高校一般可選取資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)負(fù)擔(dān)率、債務(wù)依存度和支出收入比這四個主要指標(biāo)來對高校財務(wù)風(fēng)險（詳見表1）進(jìn)行預(yù)警，合理確定負(fù)債預(yù)警臨界點(diǎn)，檢測高校實(shí)際財務(wù)狀況偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，發(fā)出預(yù)警信號，采取有效措施控制財務(wù)風(fēng)險。

3.2 預(yù)警指標(biāo)無法依賴于現(xiàn)行高校會計(jì)制度下的會計(jì)要素信息 上述四個指標(biāo)涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出這幾個會計(jì)要素，然而，現(xiàn)行高校會計(jì)制度下提供的這些會計(jì)要素信息不能保證真實(shí)、完整與準(zhǔn)確，因而這些反映財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警指標(biāo)也就很難起到預(yù)警作用。

3.2.1 資產(chǎn)的會計(jì)信息存在不完整、賬實(shí)不相符現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

①對于學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的現(xiàn)象，大多高校普遍存在且欠費(fèi)金額巨大，在現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)下，應(yīng)收學(xué)費(fèi)卻不在高校的應(yīng)收賬款的債權(quán)資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，也不在財務(wù)報表上反映，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值低于實(shí)際價值。另應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款不計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面余額不實(shí)。

②固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)只核算賬面原值不計(jì)提折舊，因而固定資產(chǎn)科目始終是入賬時的價值，而不是其凈值，隨著使用時間的推移和技術(shù)進(jìn)步等原因，這些資產(chǎn)在不斷被消耗和貶值，資產(chǎn)賬面價值和其實(shí)際的凈值之間的差距將越來越大，造成高校固定資產(chǎn)賬面價值虛高。另外部分高校固定資產(chǎn)報廢時也未進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，也造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符。

③無形資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準(zhǔn)確、欠公允。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，其價值確認(rèn)尺度更加難以把握，加之不進(jìn)行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術(shù)革新，其賬面價值保持一成不變顯然有失公允。如高校的土地使用權(quán)，高校大部分土地是屬于國家劃撥的教育用地，在高校資產(chǎn)中根本不反映或僅按購買價入賬，土地價值嚴(yán)重被低估，資產(chǎn)價值顯失公允。

3.2.2 負(fù)債的會計(jì)信息難以客觀真實(shí)反映，主要原因在于現(xiàn)行高校會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，只核算實(shí)際已經(jīng)支出的款項(xiàng)，因而對一些應(yīng)付未付的債務(wù)無法反映。

總之，目前高校資產(chǎn)、負(fù)債基礎(chǔ)信息的不完整，收入與成本費(fèi)用不相配比等，造成高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)來源的不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致對財務(wù)風(fēng)險程度的評價不科學(xué)，從而可能做出錯誤的決策，繼而引發(fā)更為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。因此，要長期有效地預(yù)防高校貸款風(fēng)險，相應(yīng)地應(yīng)改革現(xiàn)行的高校會計(jì)制度。

4 財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向下的高校會計(jì)制度改革的探討

4.1 改革高校會計(jì)核算基礎(chǔ)，引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制 所謂修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，如財政撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制，修正權(quán)責(zé)發(fā)生制其實(shí)是權(quán)責(zé)發(fā)生的一種變體。權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示出高校潛在的資產(chǎn)和債務(wù)，更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債信息。

4.2 合理優(yōu)化資源配置 結(jié)合自身的實(shí)際情況，在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們必須始終堅(jiān)持效率第一的理念，加強(qiáng)管理，盡可能的提高資金利用率，多動腦多想辦法，充分挖掘高校的潛在能力，整合現(xiàn)有資源，合理分配資金，減少信貸額度，降低貸款成本，提高資金利用率，避免重復(fù)投資和風(fēng)險投資。

4.3 分類核算借入款項(xiàng)，合理核算借款利息，完整地反映負(fù)債信息 高校借入款項(xiàng)時，應(yīng)按借款期限的長短，將借款區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”，加強(qiáng)負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量，同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算借款利息。如：高校銀行貸款大都用于基本建設(shè)，對于借款利息，在基本建設(shè)項(xiàng)目未完工之前，應(yīng)將利息支出計(jì)入在建項(xiàng)目工程，將利息費(fèi)用予以資本化；不管銀行利息是如何結(jié)算的，應(yīng)通過預(yù)提費(fèi)用，將利息費(fèi)用按月攤?cè)腠?xiàng)目成本，項(xiàng)目完工以后的利息支出應(yīng)予以費(fèi)用化。這樣處理之后，可真實(shí)反映高校目前的負(fù)債狀況，有助于高校管理者和報表使用者分析和防范財務(wù)風(fēng)險，同時也便于金融機(jī)構(gòu)評價高校的財務(wù)狀況。

4.4 拓寬融資渠道，提高風(fēng)險防范意識和能力 高校應(yīng)在努力管理和充分利用國家給予的資源和其他政策的條件下，開辟新的收入來源和合理的發(fā)展規(guī)劃，充分利用現(xiàn)有資源，降低財務(wù)風(fēng)險。打破傳統(tǒng)的籌資思想，充分利用資本市場，吸引社會閑散資金，通過各種社會投資，融資，債券和其他多種籌資方式累計(jì)教育資金。高校也可以利用自己的人才和技術(shù)優(yōu)勢，積極開展全方位的服務(wù)，努力降低行政和非教學(xué)開支，降低運(yùn)營成本，提高資金使用效率，成為降低財務(wù)風(fēng)險又一有效的應(yīng)對措施。這樣一來，學(xué)校財源茂盛，收入不斷增加，積極開源節(jié)流，增收節(jié)支，高校的財務(wù)風(fēng)險問題都將迎刃而解。

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