葉玉宇

一、引言

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，是指中央和地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)下達(dá)的用于社會(huì)管理、社會(huì)保障、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、政策補(bǔ)貼以及其他具有制定用途的資金。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)于我國(guó)地方公用項(xiàng)目建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項(xiàng)目建設(shè)等起著非常重要的推動(dòng)作用。目前，很多單位在收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金在帳務(wù)處理中存在著很多問(wèn)題。本文主要針對(duì)事業(yè)單位、企業(yè)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

二、事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的探討

（一）事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求

為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2012年頒布了新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度對(duì)于事業(yè)單位如何進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了更加細(xì)化的規(guī)定，重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入等的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等凈資產(chǎn)科目，對(duì)于各收入、支出情況以及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

1.當(dāng)事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門(mén)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出（XX項(xiàng)目）”；支出時(shí)，借記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（（XX項(xiàng)目），貸記”銀行存款“等科目。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入中的項(xiàng)目收入和事業(yè)支出中的財(cái)政補(bǔ)助支出（XX項(xiàng)目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項(xiàng)目”。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，還要對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)于符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目，要將余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項(xiàng)目”，貸或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

2.事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)中取得的專(zhuān)項(xiàng)資金收入，也應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入——XX項(xiàng)目”；支出時(shí)，借記“事業(yè)支出——非財(cái)政財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出（XX項(xiàng)目）”，貸記“銀行存款”等科目。期末，將事業(yè)收入中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入和事業(yè)支出中的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資支出（XX項(xiàng)目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）”。完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）”，貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）”，貸記“事業(yè)基金”科目。

3.事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金，也應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入——XX項(xiàng)目”；支出時(shí)，借記“事業(yè)支出——非財(cái)政財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出（XX項(xiàng)目）”，貸記“銀行存款”等科目，期末，將上級(jí)補(bǔ)助收入中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入和事業(yè)支出中的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資支出（XX項(xiàng)目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）”。完成結(jié)轉(zhuǎn)后的處理與第二種情況相同。

4.事業(yè)單位收到除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等以外的其他收入的專(zhuān)項(xiàng)資金，如限定用途的捐贈(zèng)收入等，也按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——XX項(xiàng)目”；支出時(shí)，借記“其他支出——非財(cái)政財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出（XX項(xiàng)目）”，貸記“銀行存款”等科目，期末，將其他收入中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入和其他支出中的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資支出（XX項(xiàng)目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）”。完成結(jié)轉(zhuǎn)后的處理與第二種情況相同。

（二）事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算管理的對(duì)策

首先，事業(yè)單位需要加強(qiáng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算管理。事業(yè)單位需要對(duì)于現(xiàn)有的預(yù)算編制方式進(jìn)行改革，推廣零基預(yù)算編制的方法，不斷提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。根據(jù)預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)，建立收支分類(lèi)體系，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)政資金分配的管理和約束，提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率。

其次，事業(yè)單位要提高財(cái)務(wù)控制意識(shí)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的作用。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用進(jìn)行全面的分析和調(diào)查，參與到項(xiàng)目資金的管理和監(jiān)督中，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，尤其是要加強(qiáng)對(duì)于資金支出方面的管理和控制，提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率，保證財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用的透明性。

(三)財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)

財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度的實(shí)施，調(diào)動(dòng)各個(gè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用單位節(jié)約資金的積極性，提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率。在績(jī)效評(píng)價(jià)制度實(shí)施過(guò)程中，可以選擇事前、事中和事后評(píng)價(jià)的形式。事前評(píng)價(jià)有利于對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算和評(píng)估；事中評(píng)價(jià)有利于綜合項(xiàng)目進(jìn)展的情況，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題；事后評(píng)價(jià)則可以對(duì)于項(xiàng)目支出的結(jié)果和績(jī)效進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的探討

在相關(guān)部門(mén)的審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置和處理五花八門(mén)，有的將資金作為營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入，有的將資金計(jì)入資本公積或遞延收益，還有的將財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金用來(lái)沖減其他應(yīng)付款，另外，年終不結(jié)賬，長(zhǎng)期掛帳等行為也普遍存在。企業(yè)對(duì)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要是看企業(yè)是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算制度沒(méi)有得到統(tǒng)一的情況下，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，選擇不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算

2000年之后，我國(guó)相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。目前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，還是遵循的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十六條、企業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)撥款作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷(xiāo)的部分，沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。第八十二條規(guī)定：資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。其中，撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。企業(yè)在實(shí)際收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。要求按各撥款的種類(lèi)在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目下設(shè)置明細(xì)帳。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，形成資產(chǎn)的部分，按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“資本公積”科目。項(xiàng)目完成如果有結(jié)余需要上交，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

（二）企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，很多企業(yè)選擇按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的核算。其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》，對(duì)于企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，一類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1.對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，有兩種情況：一種是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或者損失的，在取得的時(shí)候先確認(rèn)為遞延收益，然后在相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)的期間再計(jì)入當(dāng)期損益。收到時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；后期發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。另一種情況是用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者損失的，應(yīng)該在取得的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平增分配，并計(jì)入當(dāng)期損益。收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”；形成資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記相關(guān)科目；使用時(shí)，應(yīng)該按照資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)偟疆?dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

四、總結(jié)

針對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的不規(guī)范不科學(xué)的地方，企事業(yè)單位應(yīng)該加以重視，并選擇適用的會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算。

[1]劉德志.淺議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算[J]，經(jīng)營(yíng)管理者，2010(08).

[2]蘇善江,何躍群,稅雪.淺析新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》變化與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2013(11).

[3]趙麗娥.新時(shí)期事業(yè)單位資金管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]，經(jīng)營(yíng)管理者，2010(01).