王春萍

一、價值鏈會計的基本理論

（一）價值

歐美經(jīng)濟學家認為:人與客觀存在的物的關(guān)系被稱為價值，它是人對物效用或物對人的效用的評價。一般來說，在會計學中，價值理論的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟學中的價值，也就是經(jīng)濟學各種價值理論的科學部分應(yīng)用于經(jīng)濟實踐之后的價值理論。

（二）價值鏈理論

邁克爾·波特于二十世紀八十年代提出了價值鏈理論。他認為，“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明?！逼髽I(yè)中互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。企業(yè)之間的競爭，是價值鏈之間的競爭。

價值鏈在經(jīng)濟活動中是無處不在的，上下游關(guān)聯(lián)的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈（產(chǎn)業(yè)價值鏈），企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈（內(nèi)部價值鏈），企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價值鏈聯(lián)結(jié)。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價值造成影響。

（三）價值鏈會計

我國學者閻達五首度提出了“價值鏈會計”的概念及基本理論框架，將“價值鏈會計”作為完善會計管理理論的突破口。閻達五認為，價值鏈會計的研究對象是企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系。具體是：收集、存儲、加工、提供信息產(chǎn)品，實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈的管理和控制，以確保企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。

價值鏈會計是以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以核心企業(yè)為龍頭，以客戶需求和市場為導向，其目標是提高客戶滿意度、企業(yè)價值鏈競爭力、市場占有率和獲取最大利潤，以共贏、協(xié)同競爭和協(xié)同商務(wù)原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，來實現(xiàn)對價值鏈上的資金流、物流和信息流進行控制和有效計劃的管理活動。

二、路橋施工企業(yè)價值鏈分析

路橋施工企業(yè)價值鏈，是以路橋施工企業(yè)為中心，由上游材料供應(yīng)商、分包商、設(shè)計、監(jiān)理、建設(shè)單位等上中下游多個部分共同組成的鏈條，鏈條上的每一個元素緊密聯(lián)系，互相作用，創(chuàng)造出比單一企業(yè)更大的協(xié)同效應(yīng)。

（一）行業(yè)價值鏈分析

路橋施工企業(yè)的上游企業(yè)主要是指材料供應(yīng)商、業(yè)主、設(shè)計和監(jiān)理，下游企業(yè)主要是指建設(shè)單位。相比內(nèi)部價值鏈分析而言，對路橋施工企業(yè)的行業(yè)價值鏈分析難度更大，內(nèi)容更復(fù)雜，研究它更具有戰(zhàn)略意義。

（二）內(nèi)部價值鏈分析

路橋施工企業(yè)的價值活動包括基本價值活動和輔助價值活動兩部分內(nèi)容，基本價值活動包括：項目承攬、內(nèi)部后勤、項目施工、竣工交驗、保修服務(wù)等內(nèi)容；輔助價值活動包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等內(nèi)容?；净顒雍洼o助活動同樣對企業(yè)的績效產(chǎn)生直接影響，只不過對不同的行業(yè)和不同的企業(yè)各種活動的影響程度不同。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析就是通過對企業(yè)價值鏈上的所有價值活動和非價值活動進行識別，找出價值活動的成本與價值，推進價值活動的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并為實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢而改進價值活動。

三、價值鏈會計在我國路橋施工企業(yè)中的應(yīng)用分析

（一）路橋施工企業(yè)應(yīng)用價值鏈會計的必要性

隨著國內(nèi)路橋施工企業(yè)的生存環(huán)境和經(jīng)營管理模式的不斷變化，各路橋施工企業(yè)之間的競爭正在趨于白熱化，大多數(shù)路橋施工企業(yè)必須采用優(yōu)化企業(yè)價值鏈的做法，以提高企業(yè)核心競爭力。

路橋施工企業(yè)的生存和發(fā)展對整個路橋施工產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和繁榮的依賴性正在加強，路橋施工企業(yè)不應(yīng)該僅僅關(guān)心自身的發(fā)展，而應(yīng)該關(guān)心其所處的整個價值鏈。出于共同利益的考慮，路橋施工企業(yè)對產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)——包括其上下游的成敗的關(guān)注程度也在加強。

我國路橋施工企業(yè)引入了市場競爭機制，但是縱觀目前各企業(yè)的成本核算模式，與前期相比，并沒有發(fā)生質(zhì)的變化，比如在成本核算與管理方面仍存在落后的單一的節(jié)省和降低成本的成本管理觀念、缺乏長遠戰(zhàn)略眼光、簡單的施工成本管理目標、沒有把成本管理和材料供應(yīng)商及建設(shè)單位的關(guān)系納入成本系統(tǒng)的成本管理范圍等問題。這種成本控制方式無法適應(yīng)價值鏈競爭的環(huán)境。

（二）路橋施工企業(yè)應(yīng)用價值鏈會計的步驟

第一、路橋施工企業(yè)的會計核算與管理將從微觀向價值鏈聯(lián)盟角度提升，即：根據(jù)建設(shè)單位的需求，選擇恰當?shù)牟牧瞎?yīng)商和分包商等合作伙伴，從行業(yè)內(nèi)甚至跨行業(yè)的新的價值鏈聯(lián)盟角度的高度來研究施工效率與產(chǎn)品的差別、企業(yè)施工質(zhì)量與自身的制造等問題，來構(gòu)建一個具有競爭力的價值鏈，使會計工作成為一個分析、收集、挖掘與利用數(shù)據(jù)與信息的過程。

第二、在實際運營過程中，應(yīng)當利用恰當?shù)某杀竞怂愎ぞ?，如建立基于平衡計分卡全面預(yù)算管理體系、實現(xiàn)ERP管理和應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本核算等。

通過這一管理模式能起到為路橋施工企業(yè)戰(zhàn)略的實旋奠定了基礎(chǔ)，為作業(yè)核算的標準化管理提供了可靠的依據(jù)，達到路橋施工企業(yè)可計量資源（包括非貨幣資源）最優(yōu)配置的目標，使路橋施工企業(yè)作業(yè)活動可以很清晰地反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向和包含的作業(yè)信息，又為企業(yè)價值鏈優(yōu)化提供必要的信息支持等作用。

實施ERP管理和應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本核算，其有利于價值鏈會計管理的實現(xiàn)。其作用主要體現(xiàn)在加快路橋施工企業(yè)價值鏈的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化路橋施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以提高價值鏈管理的效率，提高路橋施工企業(yè)針對價值鏈做出決策的及時性和加強路橋施工企業(yè)的價值管理職能等方面。

如將價值鏈會計真正應(yīng)用于路橋施工企業(yè)，必須建立一套全面、系統(tǒng)的體系，其應(yīng)包括成本核算、分析、控制等基本內(nèi)容，并且要設(shè)立與之相關(guān)的賬戶賬簿。本文僅是價值鏈會計在路橋施工企業(yè)的應(yīng)用研究的初探，其研究和應(yīng)用在相當長一段時間內(nèi)仍屬于新課題，需要不斷地在實踐中進行改進和發(fā)展。

[1]閻達五.價值鏈會計研究：回顧與展望.會計研究，2004年.

[2]劉海峰.價值鏈管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，經(jīng)濟師，2005年.

[3]王逢渡.實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提升企業(yè)競爭能力.會計之友.2005年.