葛英偉 張 楠

(1.哈爾濱市政府發(fā)展研究中心，黑龍江哈爾濱150021;2.哈爾濱是體育學(xué)院，黑龍江哈爾濱150000)

2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及上海試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)一年多來，上海共有15.9萬戶企業(yè)納入“營改增”改革試點(diǎn)范圍，整體減少稅收200億元。2013年4月，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2013年8月1日起將改革試點(diǎn)推廣到全國范圍。密切關(guān)注“營改增”試點(diǎn)進(jìn)展情況，及時分析“營改增”試點(diǎn)稅收政策對哈爾濱市經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響，對于哈爾濱市用好營業(yè)稅改征增值稅政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。

一、“營改增”試點(diǎn)政策對哈爾濱市經(jīng)濟(jì)的影響

(一)對地方財政的影響

1.短期內(nèi)地方財政收入可能會有所下降

營業(yè)稅是哈爾濱市地方稅收的主要來源，近五年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)稅占哈爾濱市地方財政一般預(yù)算收入的比重一直保持在30%左右。初步統(tǒng)計，按照上海市試點(diǎn)模式，哈爾濱市有近1.5萬戶納稅人歸屬試點(diǎn)范圍。2011年，兩個試點(diǎn)行業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅12.7億元，占全市營業(yè)稅收入的13.6%，占全市地方財政一般預(yù)算收入的4.2%。實施“營改增”改革后，由于增值稅屬于共享稅，中央與地方間若繼續(xù)實行75%:25%的分配比例，將會導(dǎo)致哈爾濱市地方財政收入的下降。

2.短期內(nèi)地方財政支出可能會有所增加

根據(jù)上海市的試點(diǎn)情況，由于經(jīng)營模式和成本結(jié)構(gòu)不同，部分試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)會有所增加。針對這一問題，上海市設(shè)立了財政專項資金，對稅負(fù)增加的企業(yè)給予扶持，用以平衡企業(yè)稅負(fù)。哈爾濱市實施“營改增”改革后，短期內(nèi)可能面臨同樣的問題，屆時也需要安排一定的財政資金扶持稅負(fù)增加的企業(yè)，這將導(dǎo)致哈市地方財政支出的增加。

3.從長期看有利于增加地方財政收入

實施“營改增”改革，盡管短期內(nèi)會使地方財政收入下降，但從長期來看，寬松的環(huán)境會激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造力與成長能力，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高盈利水平，繳納的稅款會隨著營業(yè)額的增長而增加，財政增收能力也會隨著企業(yè)實力的增強(qiáng)而提高。

(二)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響

1.有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

營業(yè)稅是第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)繳納的主要稅種。近年來，哈爾濱市第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)總體呈上升態(tài)勢，2011年達(dá)到3.15%，比2005年2.54%提高了0.61個百分點(diǎn)，是“十一五”以來的最高水平。稅負(fù)過重已經(jīng)成為制約哈爾濱市第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的重要因素之一。實施“營改增”改革后，企業(yè)可以憑借購買原材料、機(jī)器設(shè)備等所取得的增值稅專用發(fā)票，從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)將明顯下降，這將有力地促進(jìn)哈爾濱市第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.有利于促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

哈爾濱市的很多大型工業(yè)企業(yè)都設(shè)有獨(dú)立的倉儲、物流等部門，以銷售渠道降低企業(yè)的運(yùn)營成本。但這樣做的結(jié)果是:一方面限制了工業(yè)企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)模;另一方面也影響了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。實施“營改增”改革后，由于購買服務(wù)的稅款可進(jìn)行抵扣，哈爾濱市的大型工業(yè)企業(yè)可以將倉儲、包裝、配送等業(yè)務(wù)有效剝離而不增加稅負(fù)，這將有效地促進(jìn)哈爾濱市三次產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提檔升級。

3.有利于優(yōu)化外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)

目前，哈爾濱市的出口貿(mào)易以一般貿(mào)易為主，服務(wù)貿(mào)易所占比重較低，其原因是服務(wù)業(yè)在出口時無法退稅，造成出口企業(yè)在國際競爭中處于劣勢。實施“營改增”改革后，出口服務(wù)貿(mào)易不但可以免稅，還可以退稅，不但對出口服務(wù)貿(mào)易本身退稅，還可以對為產(chǎn)品提供的服務(wù)退稅，這將促進(jìn)哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易出口，從而優(yōu)化哈爾濱市外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)。

(三)對相關(guān)行業(yè)的影響

1.交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)變化較大

實施“營改增”改革后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的增值稅稅率，遠(yuǎn)高于原來營業(yè)稅稅率3%。但購進(jìn)新車、汽油、汽車配件、修理修配、辦公家具、辦公用品等，可以憑借增值稅專用發(fā)票，從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。由于企業(yè)經(jīng)營方式不盡相同，導(dǎo)致該行業(yè)稅負(fù)變化較大，有升有降。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)以降為主

實施“營改增”改革后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)六個行業(yè)適用6%的增值稅稅率，由于購買固定資產(chǎn)、原材料、水電、辦公用品等可以按17%的比例抵扣進(jìn)項稅額，增值稅稅負(fù)理論上要低于原來營業(yè)稅的5%;有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的增值稅稅率，盡管購買固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、配件等可以抵扣進(jìn)項稅額，但總體稅負(fù)水平要高于原來營業(yè)稅的5%。

3.小微企業(yè)稅負(fù)將明顯下降

按照上海市試點(diǎn)方案，對應(yīng)稅年銷售額低于500萬元的企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，改征增值稅后，這部分納稅人稅率由原來營業(yè)稅稅率5%降為適用小規(guī)模征收稅率為3%，稅負(fù)明顯下降。根據(jù)上海市運(yùn)行試點(diǎn)情況，小微企業(yè)稅負(fù)下降幅度超過40%。

4.部分非試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)可下降

對于非試點(diǎn)行業(yè)的增值稅納稅人，如果接受了試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得了增值稅專用發(fā)票，也可以從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，從而減輕稅負(fù)。例如，試點(diǎn)行業(yè)下游的制造業(yè)企業(yè)，就可能因為來自上游行業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額增加而受益。

二、對策建議

(一)謀劃設(shè)立“營改增”改革財政扶持資金

為有效解決“營改增”改革試點(diǎn)初期個別企業(yè)稅負(fù)加重的問題，上海市在測算分析和動態(tài)了解試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況的基礎(chǔ)上，研究制定了過渡性財政扶持的配套措施，設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財政扶持資金”，對因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式，實施過渡性財政扶持政策。建議哈爾濱市借鑒上海市經(jīng)驗，謀劃設(shè)立類似的營改增改革財政扶持資金，對因試點(diǎn)改革導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)，在過渡期內(nèi)給予適當(dāng)?shù)呢斦龀帧?/p>

(二)著力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，做強(qiáng)稅基

實施“營改增”改革，雖然會減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，有利于其快速發(fā)展，但同樣會對哈爾濱市的稅收收入造成影響。建議進(jìn)一步大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，做強(qiáng)稅基，減少由于實施“營改增”改革給哈爾濱市稅收收入帶來的影響。一是做大做強(qiáng)研發(fā)設(shè)計、科技服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代物流等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè);二是促進(jìn)旅游業(yè)、商業(yè)、休閑產(chǎn)業(yè)、家政服務(wù)、社會養(yǎng)老服務(wù)等生活服務(wù)業(yè)提檔升級;三是培育壯大文化創(chuàng)意、動漫游戲、移動多媒體、數(shù)字出版、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、電子商務(wù)等新興服務(wù)業(yè)。

(三)加強(qiáng)“營改增”改革的政策宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)

一是通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體，加強(qiáng)輿論宣傳，提高社會公眾知曉率。二是在各級政府、財稅部門網(wǎng)站上開辟“營改增”專欄，方便納稅人隨時了解“營改增”改革的最新政策和工作動態(tài)。三是集中開展“營改增”試點(diǎn)行業(yè)納稅人業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括政策解讀、案例分析、涉稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)等。四是鼓勵試點(diǎn)行業(yè)納稅人開展企業(yè)內(nèi)部的“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使管理、財務(wù)等相關(guān)人員熟悉掌握業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理方法等，提前分析營改增改革對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流等方面的影響，以便積極應(yīng)對。

［1］財政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［Z］.2011－11－16.

［2］陳少英.“營改增”:促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然選擇［N］.中國稅務(wù)報，2012－1－4(6).

［3］王璐.營業(yè)稅改增值稅需兼顧效率與公平［N］.經(jīng)濟(jì)日報，2012－3－21(8).