龐柳

一、前言

在市場經濟條件下，股份制企業(yè)自主經營、自負盈虧，成為法人實體和市場競爭的主體，這一發(fā)展變化無疑為股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系的發(fā)展創(chuàng)造了極好的機遇，同時也給股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系的運行機制提出了更高的要求。因此，建立起良好的會計監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，可以避免由會計信息失真引發(fā)的一系列問題，防止經濟犯罪的發(fā)生。隨著市場經濟的建立和發(fā)展，股份制企業(yè)經濟活動日趨復雜，會計監(jiān)督也將體現(xiàn)其必要性和重要性。本文通過分析我國股份制企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題和現(xiàn)狀，探討我國股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系新模式的構建。在的問題和現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系是單位內部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。雖然現(xiàn)行會計監(jiān)督體系對保證會計工作的正常進行，維護社會經濟秩序，能夠發(fā)揮一定的作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)督體系仍然存在一些問題。具體有以下幾點:

二、股份制企業(yè)會計監(jiān)督存

(一)會計監(jiān)督體系不完備不健全

新《會計法》中多次強調單位內部監(jiān)督問題和內部監(jiān)督的重要性，但是會計人員和審計人員監(jiān)督單位負責人，開展監(jiān)督工作，難度很大。因為多數(shù)股份制企業(yè)會計和審計人員是受單位負責人的委任，其隸屬關系、經濟利益均受到企業(yè)領導的制約，這自然對內審人員的監(jiān)督行為構成約束，會計和審計人員隨時都有被解雇的可能。所以，單位內部的會計監(jiān)督，實際上是單位負責人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員對單位內各部門及經濟業(yè)務活動的監(jiān)督。單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而給國家監(jiān)督和社會審計帶來一定的難度。因此，股份制企業(yè)的內部審計和會計監(jiān)督機制在內部無法有效運作，機構形同虛設。新《會計法》的會計監(jiān)督體系中卻沒有相關規(guī)定，這是會計監(jiān)督體系的一大缺陷。

(二)社會審計不規(guī)范

近年來，我國注冊會計師隊伍發(fā)展較快，但與發(fā)達國家注冊會計師隊伍相比，尚有一定差距。目前，我國一部分會計師事務所掛靠在政府主管部門，事務所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配方面都有密切的聯(lián)系，帶有一定的行政色彩，這種體制不利于保證社會審計的獨立性;另一部分會計師事務所雖然完成了脫鉤改制工作，但合理的機制尚未建立起來。此外，注冊會計師的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平有待提高。這些因素的存在，很難保證社會審計監(jiān)督功能達到應有的效果。

(三)政府監(jiān)督存在職能不到位或重復進行

政府對企業(yè)的監(jiān)督過程中，各種監(jiān)督職責不清，造成重復檢查，增加被查企業(yè)負擔，有了問題卻相互推卸責任。政府監(jiān)督沒有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實際效果。此外，有的政府部門監(jiān)督人員素質不高，法制觀念淡薄，主觀隨意性很大，有的甚至私心過重，一旦得利，便放棄原則。隨著經濟的發(fā)展和會計改革的深化，對政府監(jiān)督也應提出新的要求。

三、我國股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系的構建對策

不同的社會體制會產生不同會計監(jiān)督體系，如資本主義社會的股份制企業(yè)會計監(jiān)督主要是依靠行業(yè)自律管理;而我國在改革開放初期的會計監(jiān)督主要是集中型監(jiān)督管理模式。隨著社會主義經濟發(fā)展，國內股份制企業(yè)增多，特別是加入世貿組織后，我國不斷健全和完善會計準則，發(fā)布了新的會計準則，要求上市的股份制公司從2007 年1 月1 日起實施新的會計準則，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。這是我國自改革開放以來，為了實現(xiàn)與國際接軌，在會計方面實行的重大舉措。強調先立法，讓企業(yè)有法可依，建立完善的內控制度。所有企業(yè)的會計決算必須接受外部監(jiān)督，特別是股份制企業(yè)必須接受有資格的會計事務所的審計。同時，提倡社會輿論監(jiān)督，樹立誠信理念。其目的是達到內部控制和外部監(jiān)督相結合，保障股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系的有效運作，防止和遏制違法亂紀行為。

(一)堅持和完善會計監(jiān)督體系

一般情況下，可將股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系結構設計為兩大部分:內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督。

內部會計監(jiān)督包括所有者監(jiān)督和經營者監(jiān)督。所有者監(jiān)督應在健全公司治理結構并依照治理結構確立會計人員管理機制的基礎上來進行具體操作，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的建立健全及其相互制約關系的安排。經營者監(jiān)督主要是企業(yè)的會計機構、會計人員、內部審計人員通過會計、審計工作對日常經營活動進行的監(jiān)督，一般應包括組織結構控制、授權批準控制、資產保護控制、內部審計控制等。

外部會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督又包括立法監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督。立法監(jiān)督是政府立法機關通過財務、會計立法來進行監(jiān)督，它是司法監(jiān)督與行政監(jiān)督的基礎，特別強調立法的前瞻性;行政監(jiān)督主要包括工商、稅務、財政、審計等方面的監(jiān)督，其主要是檢查各單位對國家資金的使用、財務收支、交納稅款等情況以及執(zhí)行國家財政、財務制度情況等;司法監(jiān)督主要是司法機關通過對違法的財務、會計案件的判決來捍衛(wèi)法律法規(guī)的尊嚴，強制保證會計活動及行為的規(guī)范化。

社會監(jiān)督包括債權人監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督。在現(xiàn)行股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系中，尚無債權人監(jiān)督這一提法，只是將主要債權人代表——銀行監(jiān)督劃歸政府監(jiān)督之行政監(jiān)督行列;鑒于我國銀行業(yè)的商業(yè)化趨勢，故將債權人監(jiān)督單獨提出，且脫離政府監(jiān)督，劃歸社會監(jiān)督行列;社會輿論監(jiān)督則主要依靠媒體、公眾等。因此媒體、公眾有權利、有義務負起社會輿論監(jiān)督之重任。

(二)發(fā)揮民間審計作用

民間審計不代表任何實體經濟利益，是獨立于國家與各經濟實體、超脫于各經濟利益關系體制外、具有社會公證職能的民間組織。其基本職責是接受社會有關方面、國家、地方、企業(yè)的委托，以國家法律、行業(yè)準則、企業(yè)制度為依據(jù)，恪守獨立、客觀、公正的原則，開展會計查證、咨詢、驗資和公證等業(yè)務。注冊會計師事務所是民間審計的主要代表，其業(yè)務主要是依法接受委托，以獨立的第三者身份對股份制企業(yè)的會計報表和其他資產進行合法性、真實性的審查，提出客觀、公正、具有法律證明效力并為社會公認的報告。

所有者監(jiān)督、經營者監(jiān)督、行政監(jiān)督均可充分利用民間審計機構及其工作人員的專業(yè)知識資源，把民間審計作為實施其監(jiān)督權利的一種手段。

(三)正確處理會計監(jiān)督各層次之間的關系

一是正確處理內部會計監(jiān)督與外部會計監(jiān)督的關系。內部會計監(jiān)督是監(jiān)督的基礎，外部會計監(jiān)督是補充和再監(jiān)督，并為內部會計監(jiān)督創(chuàng)造更為有利的監(jiān)督環(huán)境。兩者之間是不可替代、相互配合、相互制約的關系。二是正確處理內部會計監(jiān)督與民間審計的關系。從民間審計的角度來講，無論是制度基礎審計，還是風險導向審計，都離不開企業(yè)建立健全的內部會計監(jiān)督制度這個前提。注冊會計師審計時，首先要研究和評價企業(yè)內部的會計監(jiān)督制度，對在審計過程中注意到的、可能導致企業(yè)會計報表發(fā)生重大錯誤的內部會計監(jiān)督制度提出書面建議，提出企業(yè)會計監(jiān)督制度在控制及運行方面的重大缺陷，以幫助企業(yè)完善內部會計監(jiān)督制度。三是正確處理民間審計與政府監(jiān)督的關系。由于我國股份制企業(yè)眾多，僅憑政府部門的監(jiān)督難以滿足其監(jiān)督的需要。因此，必須發(fā)揮民間審計的作用。但目前民間審計機構審計時出現(xiàn)的一些問題僅靠行業(yè)監(jiān)管還難以解決，必須加強政府對會計師事務所等行業(yè)的監(jiān)管，促進民間審計監(jiān)督的規(guī)范與健康發(fā)展。四是正確處理企業(yè)經營者與注冊會計師的關系。企業(yè)經營者是對外提供財務報告的責任主體，應當保證會計報表的質量，這一工作不得由會計師事務所代行。注冊會計師是會計師事務所提供審計報告的責任主體，應當按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對審計報告的真實性、合法性負責。會計責任和審計責任是兩種不同性質的責任，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計企業(yè)及其企業(yè)經營者的會計責任。

綜上所述，構建股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系，有利于加強股份制企業(yè)的會計監(jiān)督，能使股份制企業(yè)既受到健全的內控制度約束，又有效接受外部監(jiān)督，確保股份制企業(yè)健康有序地發(fā)展，從源頭上防止和杜絕違法違紀行為的發(fā)生。