張會榮

（蘭州銀行股份有限公司 甘肅 蘭州 730030）

一、中國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制的重要性認識不充分，風險意識薄弱

銀行是金融業(yè)的高風險行業(yè)，為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。隨著當前商業(yè)銀行市場競爭日趨激烈，管理人員的主要精力放在拓展市場、爭奪客戶上，銀行內(nèi)部業(yè)績評價體系主要也是業(yè)務經(jīng)營指標，認為只要不出案件，內(nèi)部控制就是好的。為了爭奪客戶特別是優(yōu)質(zhì)客戶，一些基層行違規(guī)操作取悅客戶，不惜以犧牲內(nèi)部控制制度為代價，亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務，使會計控制和財務監(jiān)督處于失控狀態(tài)。這些根源于他們對內(nèi)部控制和對風險的防范沒有足夠的重視。

（二）會計內(nèi)部控制制度體系還不夠完善

從會計內(nèi)部控制制度建設上看，我國商業(yè)銀行長期以來按照計劃經(jīng)營模式建立了一套完備的會計控制制度，這些制度在計劃經(jīng)濟下曾發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和國有專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉化，原有的制度已經(jīng)不適應金融體制改革和金融業(yè)務發(fā)展的需要，部分規(guī)章制度僵化過時，需不斷完善和創(chuàng)新。比如，近年來金融業(yè)務手段不斷推陳出新，電子聯(lián)行、網(wǎng)絡技術、儲蓄柜員制等業(yè)務在商業(yè)銀行普遍椎廣，但相應的操作規(guī)程卻未修訂到位。會計內(nèi)控制度本身的不完善和體系間的相互脫節(jié)，雖然商業(yè)銀行在業(yè)務拓展過程中制訂了相應內(nèi)控制度，但這些制度較為零散，且條塊分割，各自獨立，不完善、不系統(tǒng)，有些互相重復甚至矛盾，各項內(nèi)控制度各居一方，不僅缺乏有機的結合，而且未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風險防范程序，難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題。

（三）核算程序約束力有限，仍存在許多薄弱環(huán)節(jié)

從手工操作到電算化處理，銀行會計多年來已形成了一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進?，F(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作，“一手情”等隱患。如結算制度規(guī)定，先收受款項再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些人卻先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行就是通過其他商業(yè)銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關系問題，會計制度是操作規(guī)程設計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應該是會計制度的具休化，同時又是會計制度得以實現(xiàn)的重要技術手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成憑良心憑習慣辦事，由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

（四）內(nèi)控制度設計得過多、過嚴，且不考慮成本，導致控制效果不好

眾多的商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制時對每一環(huán)節(jié)、每個人員都設置制約機制，往往不能把握住內(nèi)控的關鍵點。認為不論什么環(huán)節(jié)都必須嚴格控制，對業(yè)務的風險程度不加以區(qū)分而一概采用嚴密的控制措施，導致主要風險點被忽視、被掩沒。過多、過嚴的控制制度或者執(zhí)行成本高，或者可操作性不強，后果是控制制度的過度嚴密與實際控制的不足并存，形成更大的風險隱患。另外，許多商業(yè)銀行管理層在內(nèi)部控制的認識上走入誤區(qū)，認為不惜代價抓內(nèi)部控制制度就是對控制工作的重視，各個管理部門花費大量的時間、財力、精力針對各種業(yè)務、各個環(huán)節(jié)、各個崗位制定內(nèi)部控制制度從而使員工在心理上形成較大的壓力，這樣容易引發(fā)事故。

（五）會計信息披露仍存在許多問題

商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務、或有事項和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進行評估是十分重要的。因此，使用者所需要的商業(yè)銀行會計信息必須能夠全面、充分、準確地反映商業(yè)銀行財務狀況或經(jīng)營成果。然而，當前我國商業(yè)銀行對信用風險的管理才剛剛步入正軌，信息披露制度還未規(guī)范化，主要包括：信息披露的內(nèi)容不真實、不充分、程序不規(guī)范。如：所有者地位的虛化以及外部利益相關者分散的力量布局，使得處于中間環(huán)節(jié)的經(jīng)營者對信息有高度的掌控力，存在通過行政力量調(diào)整修改財務報表的現(xiàn)象，使信息披露的內(nèi)容不真實；會計報表附注粗略和非財務信息披露程度低，使信息披露的內(nèi)容不充分；在信息披露的范圍、時間、對象等方面隨意性較大使信息披露的程度不規(guī)范等。

（六）員工素質(zhì)有待提高，用人政策不合理

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。但我國商業(yè)銀行會計內(nèi)控隊伍素質(zhì)不高，已成為商業(yè)銀行發(fā)展的瓶頸。首先，能熟練掌握單項業(yè)務的人員較多，具有綜合業(yè)務能力的人員較少；能熟練掌握傳統(tǒng)會計業(yè)務的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務的人員較少；熟練掌握國內(nèi)結算業(yè)務的人員較多，熟悉國際金融業(yè)務的人員較少。其次，在實際工作中，由于會計人員忙日常業(yè)務多，很少參加正規(guī)的法律和業(yè)務知識培訓，知識得不到及時更新，因無知而造成很多不必要的責任事故。再加上領導人員的管理意識與管理水平較低，不能吸納足夠的專業(yè)人才，并且對現(xiàn)有人才的分工不合理，沒有在每個崗位上都安置所需的人才，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。此外，會計人員道德水準低下，和社會上一些不法分子相互勾結竊取、挪用銀行資金，給銀行造成很大損失。

二、建立與完善中國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的建議

（一）強化金融風險防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念，確立會計內(nèi)部控制在整體管理中重要地位

會計本身就是一個控制的過程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會計控制對銀行長期生存和穩(wěn)定發(fā)展有著戰(zhàn)略性的意義。然而，人們往往只看到了會計控制提供會計信息的功能，卻缺乏對會計控制的足夠重視，這才是導致會計控制不力的根本原因。因此，對工作人員的思想灌輸非常必要。對工作人員進行思想灌輸需要一個漸進的過程，同時也應該自上而下進行，作為銀行管理層的各級領導必須首先增強內(nèi)控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業(yè)績考核項目，或實行內(nèi)控管理達標制，促使各級領導重視強化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。領導要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規(guī)操作，基層行領導要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務處理中要多聽取會計專業(yè)部門的意見。然而，構成工作人員主體的并不是各級領導，而是職工，所以更應該注意加強職工的再教育，提高全體會計人員對內(nèi)控的認識，使他們能夠把內(nèi)部控制作為頭等大事來看待。

（二）建立嚴明的制度和科學的會計內(nèi)部控制制度體系

會計內(nèi)部控制是一個貫穿于決策執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動態(tài)控制體系，不能等同于各項規(guī)章制度，商業(yè)銀行應將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設成為各項制度、措施的有機結合，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境目標的變化而相應能動調(diào)整的有機體。比如，根據(jù)新業(yè)務發(fā)展和管理需要，及時制定與之相配套的覆蓋所有會計業(yè)務種類和會計業(yè)務操作環(huán)節(jié)的各項內(nèi)控管理制度?？傊跇嫿〞媰?nèi)部控制制度體系時要強調(diào)內(nèi)部控制制度的全面性、規(guī)范性和可操作性，根據(jù)業(yè)務變化和管理活動中的每一個環(huán)節(jié)，均應明確指出風險點以及內(nèi)部控制的措施，同時，要強化制度和紀律約束，一切從嚴，狠抓會計崗位責任制的落實，完善會計制度和操作規(guī)程，注意制約機制建設，使會計內(nèi)部制度逐步向系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學化邁進。

（三）不斷完善會計核算程序

會計是銀行業(yè)務的基礎，因此，一套完善的會計核算體系和核算程序對內(nèi)部控制具有至關重要的意義。商業(yè)銀行應嚴格按照金融企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則以及其他有關財務會計制度規(guī)定進行賬務處理，會計人員必須根據(jù)經(jīng)嚴格審核的有效會計憑證，進行賬簿記載，各項會計核算和會計處理必須經(jīng)過復核，并通過賬務核對達到賬賬、賬款、賬實相符。目前各行的內(nèi)控制度已經(jīng)基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務環(huán)節(jié)不連續(xù)，強化風險防范必須從業(yè)務操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實用、安全有效的原則，設置科學的操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制，嚴禁獨自一人操作業(yè)務全過程，做到環(huán)環(huán)相扣。另外，操作規(guī)程還要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整，當每推出一項新業(yè)務時，應根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務推出之前建立健全新業(yè)務的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務開展時有章可循，以減少新業(yè)務的風險。

（四）把握控制的時度和程度，努力提高控制效率

做事情應該注重效率，所以在進行內(nèi)部控制時既不允許控制不足，也不提倡過度控制，因為“過猶不及”。首先，銀行應重視成本與效益相結合的原則。適度控制要求控制具有經(jīng)濟上的合理性。銀行內(nèi)部控制固然非常重要，但也不應不加分析盲目投入，要做到“寧缺勿濫”，否則就會與銀行追求利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。其次，要全局統(tǒng)籌，抓住重點。會計內(nèi)部控制不可能面面俱到，要突出重點，在全面衡量各環(huán)節(jié)的風險的基礎上，對高風險和風險多發(fā)的業(yè)務、時間、環(huán)節(jié)、人群重點關注，制定風險控制措施，建設風險隔離墻。

（五）加強與規(guī)范會計信息披露

會計信息的真實準確，對內(nèi)影響銀行自身的健康發(fā)展和在公眾心目中的形象，對外則影響有關方面的利益和社會經(jīng)濟秩序。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，如何在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監(jiān)控以達到目的。加強信息披露，借鑒國際慣例，完善會計核算體系，實現(xiàn)會計賬務的電子化、集約化和規(guī)范化，并按監(jiān)管要求作到信息披露內(nèi)容與國際標準接軌，這也是世界經(jīng)濟一體化的客觀要求。還應該注意的就是會計信息披露應該區(qū)別對內(nèi)外披露的頻率，商業(yè)銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露則可以視需要更頻繁一些。

（六）提高人員素質(zhì)，完善用人政策，大量吸納專業(yè)人才

強化銀行內(nèi)部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的職業(yè)道德教育、會計行為教育和法規(guī)教育，并隨時根據(jù)工作崗位和業(yè)務程序要求進行專業(yè)知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度，不斷提高會計人員素質(zhì)；強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德和自律機制，運用激勵與約束原則；在人員配置上，要合理分工、相互牽制、強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制。同時，完善激勵機制，建立一套責權明確、獎罰分明的考核評價制度，解決干好干壞一個樣的問題，充分調(diào)動會計人員工作積極性，確保會計內(nèi)控制度落到實處。但在對會計人員開展業(yè)務培訓時不能對所有人員一概而論，各行應根據(jù)本行會計人員的年齡結構、學歷結構、業(yè)務能力水平的具體情況，有針對性地、分層次地對會計人員開展形式多樣的新業(yè)務、新知識、新技能的培訓；在開展職業(yè)道德教育時，也不應拘泥于加強政治理論學習一種形式，還可以通過觀摩參觀、會計內(nèi)控理論研討和調(diào)查研究等多種形式進行，這樣有助于形成濃郁的會計內(nèi)控文化氛圍，形成人人學內(nèi)控、人人懂內(nèi)控、人人落實內(nèi)控的良好內(nèi)控環(huán)境，提高會計人員的風險防范意識和能力。

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