王棣華

(東北財經大學 會計學院/中國內部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

從世界范圍講，國家審計有悠久的歷史，我國國家審計同樣有悠久燦爛的歷史文化。研究國家審計文化，探討國家審計文化的本質，特別是研究我國的國家審計文化，有利于推動我國國家審計事業(yè)發(fā)展，有利于建立中國特色的國家審計體系。

一、我國國家審計文化研究綜述

我國國家審計文化研究是最近幾年的事，這表明我國國家審計部門已經開始重視國家審計文化軟實力的研究與應用。王善平、宋艷認為，國家審計文化建設是國家審計人員的價值觀念、行為標準和道德規(guī)范的設計、實施、認同和完善的過程，國家審計文化建設的路徑主要是把儒家文化與西方文化的精髓吸收到國家審計文化建設中、把國家審計制度融入國家審計文化建設中、在績效考評中落實并完善國家審計文化建設。［1］鄭秀杰、王建新認為，不同審計主體的審計文化建設有不同的側重點，目前我國國家審計文化在后審計風暴時代的環(huán)境中，可以從正確定位國家審計、強化審計問責制度、強化職業(yè)責任觀念、恪守獨立原則和謹慎態(tài)度、加大審計文化宣傳力度等方面進行建設。［2］彭邵城在中國審計網發(fā)表文章認為，國家審計文化是社會文化的一個組成部分，它是由審計機關、審計人員，以及其他參與國家審計活動的組織與個人創(chuàng)造的一種組織文化，它是國家審計的靈魂，是審計在經濟社會中影響力和作用的重要體現(xiàn)，也是推動國家審計可持續(xù)發(fā)展的力量。［3］康寧在中國國家審計署網站上發(fā)表文章認為，國家審計文化屬于部門行政文化的一部分，行政文化同時又是政治文化的體現(xiàn)。［4］張鳳林在中國論文聯(lián)盟上發(fā)表文章認為，先進的審計文化，將引領審計事業(yè)的科學發(fā)展，在新的歷史條件下應從以下幾方面入手有效地實施國家審計文化建設:一是樹立科學的審計文化觀;二是加強審計法律規(guī)范建設，三是加大審計體制革新力度，四是加大審計隊伍建設力度，五是加快實施審計信息化工程。審計事業(yè)的發(fā)展，審計物質文化是基礎，審計制度文化是保障，審計精神文化是動力。新的歷史條件下，為推動審計事業(yè)的科學發(fā)展，必須高度重視審計文化的培育與構建。［5］

二、國家審計文化的概念

筆者認為，國家審計文化是在國家審計的長期實踐中產生的深入國家審計人員心田的精神理念、價值標準、制度規(guī)范。國家審計文化來源于國家審計活動，同時受到國家審計人員的影響，但國家審計文化也影響著國家審計活動和國家審計人員。國家審計人員會自覺或不自覺地去維護國家審計文化，國家審計文化能夠起到管理國家審計人員、維護國家審計秩序、按照國家審計要求進行正常審計的作用。

國家審計文化是國家審計機關傳統(tǒng)文化的具體體現(xiàn)，是在長期審計監(jiān)督過程中逐步形成的具有自己特色的國家審計工作理念、工作作風、規(guī)章制度、人事安排。廣義的國家審計文化是指國家審計人員創(chuàng)造出來的所有物質和精神財富的總和，既包括國家審計人員的世界觀、人生觀、價值觀等具有意識形態(tài)性質的部分，又包括國家審計技術、語言和文字等非意識形態(tài)的部分。狹義的國家審計文化僅指國家審計的意識形態(tài)文化，包括國家審計核心價值觀、國家審計精神、國家審計道德、國家審計思維方式、國家審計學術思想、國家審計制度等。

國家審計文化一旦形成，就能夠在國家審計活動中起到一定作用。好的國家審計文化，其作用是良性的;壞的國家審計文化，其作用是惡性的。國家審計制度是國家審計文化的集中體現(xiàn)，國家審計制度本身就是一種國家審計文化;國家審計文化是對國家審計制度的補充與完善，可以促進國家審計制度的落實。

良好的國家審計文化是國家的“軟實力”，它能夠有效保障國家審計活動更加規(guī)范，能夠讓國家審計人員更加有使命感和責任心，有助于他們提高凝聚力。開展我國國家審計文化研究，對于構建中國特色國家審計理論體系具有重要意義，對于指導我國國家審計實踐有重要參考價值。

當前，樹立什么樣的國家審計文化觀念值得認真研究。黨的十八大會議之后，全國上下都在為實現(xiàn)偉大的中國夢而奮斗，中央又發(fā)出了反腐敗的強烈信號，國家審計文化觀念要跟上形勢，一定要有使命感，要完成黨和國家交給的任務，要密切聯(lián)系群眾，走群眾路線，這樣才能把各項國家審計工作搞好。各級國家審計機關要深入學習黨和國家的各種最新精神，開展國家審計人員的理想、信念教育和職業(yè)道德及素質教育，使廣大國家審計人員樹立起愛崗敬業(yè)、無私奉獻、恪盡職守、敢于負責、艱苦奮斗、廉潔自律、按章辦事、遵紀守法的精神。通過提高國家審計人員的思想政治素質和業(yè)務文化知識，為國家審計發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持。用先進的國家審計文化凝聚人心，約束國家審計人員行為，建立優(yōu)良國家審計形象，使之成為全體國家審計人員的共同追求和行為準則。

研究國家審計文化必然涉及到國家審計文化的基本體系問題，即國家審計文化的基本構成或者基本內容是什么?；\統(tǒng)地講，國家審計文化包括國家審計的物質文化和國家審計的精神文化。國家審計的物質文化主要包括國家審計的基本物質條件，如辦公設備、人員配置、資金安排等。國家審計的精神文化主要包括國家審計的核心價值觀、國家審計職業(yè)道德、國家審計的職業(yè)技能水平、國家審計的工作目標與方式方法、國家審計信息文化、國家審計制度文化、國家審計組織文化等。為什么把國家審計的職業(yè)技能水平、國家審計的工作目標與方式方法作為國家審計的精神文化?因為國家審計的職業(yè)技能水平反映國家審計人員的精神文化水平。很難設想，一個國家審計人員的審計職業(yè)技能水平不高的人，能夠在國家審計活動中表現(xiàn)出很高的國家審計精神水平。國家審計的工作目標與方式方法反映出這個國家的國家審計精神文化水平，與國家政治文化和國家行政文化的發(fā)展緊密相關。

三、國家審計文化與國家審計的關系

國家審計文化是國家審計的產物，是由國家審計人員所創(chuàng)造并為國家審計人員所特有。有了國家審計活動才有國家審計文化，國家審計文化是國家審計社會實踐的產物;反過來國家審計文化又對國家審計具有反作用，對國家審計活動產生一定影響。良好的國家審計有助于形成良性國家審計文化，不良的國家審計往往會形成劣質國家審計文化。

我國早在西周就已有國家審計，如西周時代司會的鉤考之權、宰夫的就地稽查之權，［6］講的就是國家審計官員的權力。有了國家審計也相應產生了我國古代的國家審計文化。我國古代國家審計文化包括西周時期的官計審計文化、春秋戰(zhàn)國和秦漢時期的上計審計文化、曹魏時期至唐前期的比部審計文化、唐后期和五代宋時期的三司與審計司審計文化、元明清時期的科道審計文化。我國古代的國家審計部門是從國家會計部門派生出來的具有權威性的獨立監(jiān)管部門，它要監(jiān)督國家財物的出入情況、監(jiān)視官吏執(zhí)行國家財計制度情況、維護王朝利益，國家審計官員發(fā)現(xiàn)違法亂紀之事可以向宰相甚至國王直接報告。這說明我國古代的國家審計也是有很大權力的，也是有很高權威性的。我國國家審計文化與國家審計活動密切相關，我國古代國家審計活動形成古代國家審計文化，現(xiàn)代國家審計活動形成現(xiàn)代國家審計文化。

國家審計文化一定是與國家審計相關聯(lián)的，也與國家是否重視國家審計密切相關。國家審計部門作為國家經濟監(jiān)察部門，其文化有自身特點。國家審計人員不同于一般其它部門的工作人員，從歷史上看都有更高個人品質的要求。當前國家審計署提出了“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”作為國家審計人員的核心價值觀，應該說這個要求還是比較符合實際的，也可以說是我國目前國家審計文化的具體體現(xiàn)。但也有一定問題，就是這些提法與其它國家職能部門工作人員的核心價值觀沒有顯著區(qū)別，沒有體現(xiàn)中國特色社會主義條件下的國家審計的特色。我國的社會經濟關系不同于西方國家，也不同于其它發(fā)展中國家，有自己的特殊性。我國國家審計也有自己的特殊性。我國目前的國家審計主要任務就是維護國家經濟利益，維護社會主義根本經濟制度，監(jiān)督國家資源合法合理使用，提高國家資源的綜合利用效益。因此，我們的國家審計文化要體現(xiàn)國家審計人員維護社會主義根本經濟制度和國家利益的堅強意志和決心，即依法客觀公正地進行經濟監(jiān)督，不徇私情，不怕打擊報復，對黨、國家和人民高度負責。如果不能夠提高到這樣的高度來認識，老是用西方經濟人理論那一套來看我國國家審計問題，認為國家審計人員也是經濟人，按照經濟人原則行事，我們的國家審計永遠也擺脫不了被動局面，我們的國家審計文化也就難有自己的特色。從事會計工作的人許多有私心，有經濟人特點，有的在領導的指使下做假賬，有的貪污，完完全全一個經濟人，用經濟人理論來解釋基本說得通。但國家審計人員就不能夠有這樣的私心，不能徇私枉法，不能夠成為一個經濟人，不能夠用經濟人理論來解釋他們的工作和行為。否則的話，國家審計人員就與一般的會計人員沒有什么本質區(qū)別，國家的最后一道經濟防線就會失守。這是由國家審計文化的政治特點決定的，國家審計文化具有很強的政治特色。國家審計文化也一定是專業(yè)化文化，體現(xiàn)國家審計這個專業(yè)，體現(xiàn)國家審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于當代社會經濟活動的復雜性，對國家審計人員的專業(yè)要求其實是很高的，國家審計文化應當體現(xiàn)這一點。國家審計文化也一定是高品位文化，體現(xiàn)國家審計人員更高的思想境界和道德境界。國家審計文化同時也一定是一種制度文化，體現(xiàn)國家的基本經濟制度和政治制度。國家審計人員作為公務員就應該有比一般公務員更高的道德要求和精神追求，那些一心想當官發(fā)財?shù)娜瞬贿m合當國家審計機關的工作人員。當然國家會保證每一個國家審計人員體面的生活條件，也會保護他們的合法權益。國家需要做的是在體制、機制上如何更好地發(fā)揮國家審計職能作用，讓國家審計人員真正成為國家經濟衛(wèi)士，讓他們有更加輝煌的人生，實現(xiàn)他們的夢想和人生價值。

國家審計文化還與國家審計部門如何定位自己的工作、如何學習當代優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)優(yōu)秀文化有關。如果某個國家審計部門就是馬后炮式地進行一些虎頭蛇尾的經濟檢查，對查出來的問題大事化小、小事化了，其部門審計文化就不會是高品位的;如果某個國家審計部門領導一心想去其它更實惠的部門當官，其部門審計文化往往就是投機取巧型的;如果某個國家審計部門領導不注重學習，或者對學習什么沒有明確目標，得過且過，那么其部門審計文化往往就是混日子文化，就難以完成國家審計的使命。如何激發(fā)國家審計人員的積極性和創(chuàng)造性，如何提高他們的國家審計文化水平，應當是我國國家審計研究的一項重大課題。當代文化有優(yōu)秀與糟粕之分，傳統(tǒng)文化也同樣如此。如果國家審計部門把糟粕文化當優(yōu)秀文化學習，其審計文化就會越來越毒化。從道理上講國家審計部門就應當學習當代優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，這樣才能提高自身免疫力，才能打鐵自身硬，才能真正成為國家的經濟免疫系統(tǒng)。當代優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)優(yōu)秀文化很多，需要我們國家審計部門花大力氣理出頭緒，認真研習，深刻體會，化為行動，成為信仰。比如現(xiàn)在有一些國家審計工作人員有怕得罪人思想、怕苦怕累思想、民族虛無主義思想，這就有必要組織他們參觀學習革命歷史博物館和光榮傳統(tǒng)教育基地，讓他們知道革命先烈為了國家民族，為了理想拋頭顱、灑熱血的大無畏精神。有了優(yōu)秀精神的支撐，就不會怕得罪人、怕苦怕累，就會為自己國家、民族更美好的未來貢獻自己的力量。

國家審計文化除了受到國家文化的影響外，還受到國家最高管理者、國家審計機關最高管理者的影響，他們的道德狀況、領導水平、法制意識對國家審計文化的影響是非常大的。因此，國家審計文化雖然有一些共性的東西，但也有許多個性的東西，而這些個性的東西往往是不一樣的，是很難復制的。這也說明不同的國家有不同的國家審計文化，不同時期有不同的國家審計文化，不同的管理者有不同的國家審計文化。［7］

各個國家的社會經濟體制、審計體制不同，對國家審計的本質理解也不相同，國家審計文化自然也就不同。國家審計的本質是什么?我國國家審計機關高層的觀點也不一樣。前任審計長李金華認為，國家審計本質就是“國家治理的工具”，或是“推動民主與法治的工具”;現(xiàn)任審計長劉家義認為，國家審計本質是保障經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，后來又說國家審計的本質是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。對國家審計本質的不同理解，就會形成不同的國家審計模式，也會形成不同的國家審計文化。

四、國家審計文化與國家文化的關系

中國的國家文化與其他國家的國家文化有許多差異，其政治和社會經濟體制也不同于其他國家，這就決定了中國國家審計的發(fā)展道路也不同于其他國家。

國家審計是國家治理的重要組成部分，這就決定了國家審計文化與國家文化密切相連，是國家文化、國家治理文化的重要組成部分。我國國家審計文化當然受到我國國家文化的影響，同樣也是我國國家文化的重要組成部分。如果一個國家的國家文化是崇尚廉潔自律的，那么它的國家審計文化也一定是為監(jiān)督國家各個部門的經濟活動的廉潔自律服務的，自身也會更加廉潔自律。如果一個國家的國家文化崇尚奢侈享受，那么它的國家審計文化肯定渙散無力，難以有效監(jiān)督國家各個部門的經濟活動的廉潔自律。

我國傳統(tǒng)儒家文化非常重視義與利的關系，認為義應被放在首位，國家審計人員更要以義制利、要先義后利?？鬃由星野l(fā)出“不義富且貴于我如浮云”的著名言論，我國國家審計人員應當有比追求個人富貴更高的精神追求，更需要學習儒家文化的修身養(yǎng)性思想。孔子倡導“吾日三省吾身”的修養(yǎng)之道;孟子提出“養(yǎng)心”、“寡欲”的內心修養(yǎng)之法，認為人人均有惻隱之心、羞惡之心、恭敬之心、是非之心，但需要不斷培養(yǎng)固化。我國正在進行史無前例的社會主義市場經濟建設，市場經濟應該是信用經濟，但現(xiàn)實卻是我們社會存在嚴重信用缺失現(xiàn)象。儒家文化是非常強調信用的?？鬃臃浅娬{信用的重要性，《論語·顏淵篇》“子貢問政。子曰:足食，足兵，民信之矣。子貢曰:必不得已而去，于斯三者何先?曰:去兵。子貢曰:必不得已而去，于斯二者何先?曰:去食。自古皆有死，民無信不立?！睂覍徲嬋藛T而言，需要學習儒家文化的信用思想，就是要打擊經濟活動中的失信行為，促進社會風氣的改善。當前我國經濟生活中所出現(xiàn)的信用危機，其原因雖然比較復雜，但國家相關經濟管理部門、國有企業(yè)的道德滑坡無疑是重要原因之一。

應當看到，我國傳統(tǒng)文化的影響下，我國國家審計文化受到國家審計部門的主要領導的影響還是很大的，我國是大權力距國家，領導層次不同，其權力就有很大差別，同一層次的領導，其權力差別也會很大，可以說有什么樣的國家審計領導基本上就有什么樣的國家審計文化。選擇什么樣的國家審計部門領導人很關鍵，他們對國家審計事業(yè)的發(fā)展具有重大影響。選擇好國家審計部門的領導人，將會對國家審計文化的優(yōu)化產生深遠影響?，F(xiàn)在有一種流行說法，意思是我們沒有好的制度，一旦有了好的制度，把權力關進籠子里，各種腐敗問題就能夠解決。其實這只在部分層面上講有一定道理，他們沒有看到，制度的力量也是有限的，制度也是人定的，制度要靠人去執(zhí)行，人是有文化的，人是受到傳統(tǒng)文化影響的，也會受到外來文化影響，人也是有局限性的，人的問題不解決，僅僅靠制度還是解決不了問題。無論過去還是現(xiàn)在，我們各種制度也夠多了，也夠嚴格了，制度的籠子早就有了，但腐敗問題反而越來越嚴重，這說明我們在人的問題上出了問題，在人的教育上出了偏差，在選人用人上問題很大。這也說明制度不是萬能的?，F(xiàn)在外來文化對我們產生一定影響，有積極影響，也有消極影響，有的影響甚至很惡劣。我們對各種外來文化需要保持一定的警惕性，要取其精華，去其糟粕?，F(xiàn)在有一種“法制萬能論”思想，其實“法制”也不是萬能的，中國治理比較好的時期往往是“法制”與“人治”并重，僅僅強調“法制”解決不了問題。這就是中國傳統(tǒng)文化的力量，不承認這一點，就不懂中國傳統(tǒng)文化。那種單純效仿西方文化或者西方國家審計模式的想法解決不了中國實際問題。

國家審計與國家治理有天然的血緣關系，國家審計是國家治理的一部分，國家審計文化也是國家治理文化的一部分。有什么樣的國家治理文化也就有什么樣相對應的國家審計文化。世界各國都在探索國家治理之道，我國作為文明古國，有關國家治理之道源遠流長，各種理論紛繁復雜，尋找正確道路應當是我們的職責?？傮w而言，我國幾千年的國家治理之道是“德法并舉”，即用德治、法治雙管齊下的方式治理國家，國家治理比較好的時期，其德治、法治都發(fā)揮得比較好，并行不悖。單純強調德治或者法治，往往是國家治理不太好的時期。無論是德治還是法治，還是“德法并舉”，其實都是一種國家治理文化。用什么樣的道德治理國家，用什么樣的法律治理國家，這兩者如何有效結合運用，這里面大有文章可做。德治具有預防性功能，德治搞好了，能夠帶來巨大社會效益和經濟效益，千萬不可低估其作用。那種單純希望通過法治來治理國家的想法是非常片面的。當然單純依靠德治也會出問題，沒有了法治的威懾力和懲罰力，許多人也會背離德治的初衷，國家治理也就陷入混亂。［8］國家治理之道不僅僅要低成本高效益，還要安民心、順民意、樹正氣。國家審計文化也要本著這一原則進行建設。過去往往認為經濟上去了，人民就滿意了;GDP 增加了，人民就幸福了;工資增加了，老百姓就有積極性了。其實這都是國家文化觀不強的一些偏頗認識，也可以說對我國國家文化認識比較膚淺。我們過去為了調動一部分人(特別是高管)的積極性，拉大高管與普通員工的收入差距，認為這樣做完全正確，可以提高效率。現(xiàn)在看來其消極后果非常嚴重，已經危及社會穩(wěn)定，有撕裂社會的風險。這就與我們沒有正確認識我國傳統(tǒng)文化“不患寡而患不均”有關。我國人民需要效率，但更需要公平，需要官員、高管廉潔自律、密切聯(lián)系群眾，而不是讓他們高高在上。改革開放才三十幾年就搞出一堆富人和貪官污吏紛紛移民國外，這對我們的國家治理可以說是當頭棒喝，需要反思我們是如何繼承優(yōu)良文化的了。我們這幾十年搞了許多法律和制度，可以說在法治上有了很大建樹，但在德治上卻在走下坡路，在思想觀念多元化的大背景下，我們許多部門和國家機關工作人員放棄思想建設陣地，喪失理想信念，不開展德治工作，甚至自己也隨波逐流，道德水準急劇下降，有的違法亂紀、貪污受賄，在國民中造成惡劣影響，動搖國民信念，破壞共產黨的執(zhí)政基礎，使國家遭受重大損失，這個深刻教訓一定要認真總結，在今后的實際工作中加以改進。我們已經到了該好好加強德治工作的時候了，一定要用優(yōu)良的道德觀念武裝全體國民，領導干部和公務員一定要成為道德模范，這樣國家治理才能走向良性循環(huán)。在我國長期的國家治理道路上，亂世時期，統(tǒng)治者往往通過用重典，即嚴刑峻法來治理國家;盛世時期，往往通過德治來治理國家。這本身沒有什么大錯。需要總結的是，如何把德治和法治更好地結合起來，發(fā)揮出最佳效應。國家審計文化建設需要好好研究傳統(tǒng)文化，研究我們的國家治理文化，真正把優(yōu)良文化繼承下來并發(fā)揚光大，國家審計才不愧為國家的忠誠衛(wèi)士。目前國家審計部門并不缺乏太多的法律制度，而是缺乏德治建設力度。春秋時期，齊國的政治家管仲把齊國治理成為強國，他非常重視法治，但也很重視德治。他認為禮義廉恥是國之四維，四維不張，國乃滅亡。國家審計部門除了自己要強調禮義廉恥，還要在實際工作中向廣大被審計單位灌輸禮義廉恥觀念，使他們在思想觀念上少犯錯誤，甚至不犯錯誤，打好預防違法亂紀的預防針，比事后查違法亂紀成本要小、效果要好。可以說法治是硬實力，德治是軟實力。這兩個實力都很重要，缺一不可。兩個實力有效結合，形成合力，其效果就會非常強大。

當代中國是社會主義國家，國家文化的主旋律是共產黨領導、走社會主義道路，國家文化應當充分體現(xiàn)社會主義特色，國家審計文化同樣要體現(xiàn)中國的社會主義文化。如果我們的國家文化及其治理文化搞的是掛羊頭賣狗肉的一些東西，那么國家審計文化就很難純潔，很難表里如一，就會隨波逐流，搞一些似是而非的監(jiān)督活動糊弄群眾，最后失去的是民心，弄不好還會失去政權，國家大亂。

五、國家審計文化的本質及道路選擇

1、國家審計文化的本質

科學研究的首要任務就是認識研究對象的本質。國家審計文化的本質是什么?有人認為，國家審計文化的首要特征是和諧性，要用和諧的思想指導審計工作、用和諧的理念發(fā)展審計事業(yè)。這種說法與國家審計的本質特征是有矛盾的。國家審計的本質是站在國家角度對國家有關部門的經濟活動進行監(jiān)督，是一項斗爭性很強的工作，如果國家審計處處講和諧，那么國家審計就會喪失斗志，喪失立場。因此，和諧性不能成為我國國家審計文化的本質特征，更不能成為首要特征。為了國家審計更好開展工作，可以在方式方法上注意與相關領導和部門、人員進行溝通，但不能為了“和諧”而喪失原則，放棄監(jiān)督。筆者認為，國家審計文化的本質特征主要體現(xiàn)在五個方面:

(1)國本性。國家審計文化應當貫徹以國為本，一切為了國家利益，對損害國家利益的經濟活動進行毫不手軟的監(jiān)察。國家審計文化應當充分體現(xiàn)國家意志，忠實履行國家經濟衛(wèi)士職責。為了這個國家，其實就是為了這個國家的人民，國家利益就是國家人民的利益。國家審計文化離開了國本性，就會成為無源之水、無根之木，就難以完成自己的歷史使命。

(2)主體性。國家審計文化的主體是國家審計機關，現(xiàn)實社會的國家審計機關是由審計工作人員構成的，不是抽象的，不是誰的文化誰就有權力改變。國家審計文化的主體性意味著國家審計人員的一種責任和擔當。如果不把國家審計文化的主體明確，國家審計文化的責任、歸屬就無從談起。主體性也體現(xiàn)了國家審計的獨立性，如果國家審計喪失了獨立性，其存在的意義就十分令人懷疑了。

(3)潛在性。國家審計文化往往看不見、摸不著，表層的國家審計文化也需要人們去認識與理解，深層次的國家審計文化更是隱性的，是有一定深度和意境的，需要人們去研究與深刻領會。

(4)歷史性。國家審計文化是歷史積淀形成的，不是一時打造而成的。我們要尊重自己的國家審計歷史，要正確認識國家審計歷史，不要無視歷史。國家審計文化的本質體現(xiàn)著國家審計的規(guī)定性和內在要求，只有這樣才能真正完成國家審計的歷史使命。

(5)技術性。國家審計文化同樣體現(xiàn)了國家審計技術，國家審計工作具有一定的專業(yè)技術含量，國家審計技術是發(fā)展的，是與時俱進的，國家審計文化也是一種專業(yè)技術文化，也是與時俱進的。

2、國家審計文化的道路選擇

現(xiàn)在我們選擇的道路是建設有中國特色的社會主義市場經濟。我國的國家審計文化就需要配合國家審計部門去實現(xiàn)國家的戰(zhàn)略目標。我國的國家審計文化同樣需要有自己的道路自信、理論自信，需要有自己的核心價值觀。首先，是要維護好社會主義這一根本社會制度，在此基礎上促進市場經濟健康發(fā)展，要敢于同破壞社會主義市場經濟的組織和個人進行斗爭，要在國家法律和國家審計制度的框架內認真開展經濟監(jiān)察工作。其次，隨著我國政治體制改革和經濟體制改革的進一步深入，要不斷健全與完善國家審計制度，審計活動的透明度和審計結果的公開性要不斷增強。這也是我國國家審計文化建設的重要內容之一，國家審計只有真正做到客觀、公正、公開，才能有權威性和公信力。依靠黨和政府，依靠廣大人民群眾，努力排除權、情、利等因素的干擾，堅決依法懲治國有經濟領域中腐敗分子與經濟犯罪，在國家治理過程中發(fā)揮更大作用。第三，要加強自身文化建設，促使國家審計文化健康發(fā)展。國家審計人員要有高尚的職業(yè)道德和良好的專業(yè)素質，要嚴格依法辦事，不徇私情，要客觀公正，勤勉盡責;要認真誠實，嚴于律己;要有浩然正氣，不畏強權、嫉惡如仇，敢于碰硬;要堅決抵制腐敗，同腐敗思想進行斗爭;要保守秘密，防止腐敗分子和敵對分子鉆空子;要有火眼金睛，善于發(fā)現(xiàn)問題，查出腐敗分子。這樣才能真正維護國家利益和人民利益，才能樹立國家審計部門的權威性。［9］

我國的現(xiàn)實是不會走西方國家的發(fā)展道路，這就決定了我國國家審計不會與西方國家一樣，不會是三權分立的產物。但為了更好地發(fā)揮我國國家審計的國家治理功能，我們需要對我國的國家審計在體制、機制上進行改革?？梢蕴嵘涓叨龋梢愿淖兤鋬H僅是政府部門的一個經濟監(jiān)督部門的現(xiàn)狀。比如直接對人民代表大會負責，成為與法院、檢察院一樣的組織機構，提高其經濟監(jiān)督的獨立性和權威性。甚至可以考慮建立與中國共產黨紀律檢查委員會直接對接的經濟監(jiān)督檢查機制，發(fā)現(xiàn)經濟問題，直接讓“紀委”、“檢察院”介入，這樣可以進一步提高國家審計的威懾力，防止經濟領域的腐敗現(xiàn)象進一步蔓延。中國共產黨正在探索執(zhí)政之路，通過各種辦法防止各種腐敗現(xiàn)象。今后黨內民主、國家政權民主、人民民主會進一步強化，國家審計的社會環(huán)境會得到優(yōu)化。我國也在想辦法把領導人的權力關進籠子里，國家審計是實現(xiàn)這一想法的有力工具之一。我國已經在這方面進行了一些實踐，如有關部門領導人的離任審計、經濟責任審計、專項審計等。今后這方面的工作要進一步加強和擴大?？梢詳U大到國家領導人的離任審計、經濟責任審計。這就會大大提高國家審計的權威和影響力，為國家的長治久安打下堅實基礎。

應當看到我國作為有悠久歷史的國家，其文化傳統(tǒng)帶有深深的歷史烙印，不可能在短時間內改變。我國是一個關系性社會，重人治輕法制現(xiàn)象非常普遍。在這一社會背景下，要提高國家審計的權威性和獨立性是有一定難度的。但為了國家和人民的根本利益，我們別無選擇，我們需要把國家審計建成國家的反腐利器，讓那些腐敗分子望而卻步，讓那些鋌而走險的腐敗分子得到應有懲罰。因此我們需要不斷發(fā)展完善我們的國家審計文化。文化改變是有一定難度的，但不是不可以改變。解放前的國家文化和解放后的國家文化就有很大不同，改革開放前的國家文化也不同于改革開放后的國家文化。樹立攻堅克難的信心和勇氣，優(yōu)化我們的國家文化和國家審計文化完全是有可能的。前一段時間“四風”蔓延，這一段時間中央大力提倡反“四風”，“四風”蔓延的勢頭得到了有效遏制。

應當看到當初我們設立國家審計部門的目的和現(xiàn)在國家審計部門的目的還是存在一定差異的。一開始我們的國家審計主要是監(jiān)督國營企業(yè)的經濟活動，現(xiàn)在的國家審計主要是監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況，差別還是很大的。國家審計只有緊跟時代變化，才能發(fā)揮作用。國家審計文化也要隨著時代變化而變化，不能固步自封不求進步。國家審計文化要具有一定的先進性、主流性，要代表先進文化的發(fā)展方向，要代表國家文化的主流。比如我國是共產黨領導的社會主義國家，我國的國家審計文化就應當旗幟鮮明地堅持社會主義方向，抵制各種腐朽思想的侵襲，堅決查處腐敗案件，堅決反對鋪張浪費，堅持為人民服務思想不動搖。我們的國家審計體制還存在這樣或那樣的問題，但這不能成為國家審計放棄監(jiān)督或者消極監(jiān)督的理由。而是要進一步找到問題的根源，進一步完善國家審計體制。要堅定信心，相信國家審計事業(yè)會在共產黨的領導下，在人民群眾的支持下越來越堅強有力。

為了進一步優(yōu)化我國國家審計文化，我們的國家審計部門要不斷培育自己的優(yōu)秀核心價值觀，要讓每一個國家審計人員知道國家審計部門提倡什么、反對什么。過去國家審計文化建設在相當長一段時間內沒有被提上議事日程，這影響了國家審計事業(yè)的健康發(fā)展。這幾年我國開始重視國家審計文化研究和建設，這是一個好現(xiàn)象。但需要真正投入精力和智慧，不能走過場、搞形式。國家審計文化建設看似務虛，實際是務實。要讓國家審計文化落實到每一個國家審計人員心田不是一件容易的事，需要長期努力才能有所成效。國家審計機關的領導是國家審計文化的領路人，廣大國家審計人員是國家審計文化的建設大軍。

(編輯:余華;校對:周亮)

［1］王善平，宋 艷.我國國家審計文化建設的內涵和路徑依賴［J］.審計與經濟研究，2010，(5):12－18.

［2］鄭秀杰，王建新.后審計風暴時代國家審計文化建設研［J］.商業(yè)會計，2012，(23):65－66.

［3］彭邵城.關于國家審計文化培育的思考.http://www.iaudit.cn/Article/ShowArticle.asp?ArticleID = 84021，2013－08－26.

［4］康 寧.如何理解國家審計文化.http://www.audit.gov.cn/n1057/n1072/n1342/1630146.html，2013－08－26.

［5］張鳳林.論國家審計文化建設的有效途徑.http://www.lwlm.com/Audits/200807/91366.htm，2013－08－26.

［6］郭道揚.會計發(fā)展史綱［M］.北京:中國廣播電視大學出版社(第1 版)，1984:467－473.

［7］文 碩.世界審計史［M］.北京:中國審計出版社(第1版)，1990:15－23.

［8］談勁松，宋順林.國家審計與國家治理:理論基礎和實現(xiàn)路徑［J］.審計研究，2012，(2):3－8.

［9］宮 軍.審計文化影響力與審計公信力［J］.審計研究，2012，(4):12－15.