□姜敏

(遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校第一教學(xué)部，遼寧 大連 116023)

一 當(dāng)前稅收宣傳的主要形式及存在的問(wèn)題

(一)當(dāng)前稅收宣傳的主要形式與渠道

提到稅收宣傳，人們首先想到的就是每年稅法宣傳月。始于1992年的稅法宣傳月活動(dòng)是稅收宣傳的主要渠道。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞國(guó)家稅務(wù)總局每年確定的活動(dòng)主題，采取送法上街咨詢(xún)、發(fā)放稅收宣傳材料、媒體訪(fǎng)談、張貼宣傳畫(huà)、表彰先進(jìn)納稅人等形式，集中進(jìn)行稅收宣傳，全面普及稅收常識(shí)。

隨著稅收信息化建設(shè)和征管工作的探索，網(wǎng)站稅法宣傳、稅收短信發(fā)送、稅收管理員納稅輔導(dǎo)等也逐漸成為稅收宣傳的新形式、新渠道。

(二)當(dāng)前稅收宣傳存在的問(wèn)題

1、稅收宣傳非常態(tài)化，缺少系統(tǒng)規(guī)劃。

一直以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)都把完成稅收任務(wù)作為首要任務(wù)來(lái)抓，稅收宣傳工作被視為一項(xiàng)階段性工作。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求宣傳就做做樣子，沒(méi)有要求就放置一旁。由此，稅收宣傳屬于偶然事件、宣傳的內(nèi)容沒(méi)有規(guī)劃，隨意性很大不成體系。

2、自身不認(rèn)同稅收宣傳的作用，宣傳流于形式。

納稅服務(wù)沒(méi)有被正式提出之前，“只要管理不提服務(wù)”的做法很普遍，在這種思路下稅收宣傳的重要性得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的認(rèn)同，稅收宣傳只是對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)工作交待。每年四月份，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)用大筆的資金、大量的人員大張旗鼓的進(jìn)行稅法宣傳;另一方面要么場(chǎng)面冷清、無(wú)人問(wèn)津，要么熱鬧的人群拿走了宣傳品，留下滿(mǎn)地的宣傳材料。這種情況很多地區(qū)都很常見(jiàn)，沒(méi)人關(guān)心宣傳的結(jié)果。只要印制的材料發(fā)送出去，報(bào)紙、雜志刊登了稅收宣傳的照片、材料，新聞報(bào)道了宣傳活動(dòng)，稅收宣傳工作就是勝利完成，圓滿(mǎn)結(jié)束。

3、稅收宣傳對(duì)象劃分模糊，缺少針對(duì)性。

稅收宣傳的對(duì)象不同、其需求必然不同，稅收宣傳的內(nèi)容也必然不同。以往所進(jìn)行的稅收宣傳往往是以社會(huì)公眾為授眾對(duì)象的，而社會(huì)公眾對(duì)稅收方面的需求是多樣的，這樣的稅收宣傳缺少針對(duì)性，其結(jié)果必然是要么事不關(guān)己、要么難以理解、要么非我所需、要么難解我渴。

4、稅收宣傳內(nèi)容空泛，缺少實(shí)用性。

宣傳對(duì)象大眾化必然使得宣傳內(nèi)容空乏，缺少實(shí)用性。以某市地稅局2009年稅法宣傳為例，地稅局以“稅收、發(fā)展、民生”為主題安排七大活動(dòng)，分別是:舉辦“漫說(shuō)稅收”漫畫(huà)大賽、舉辦“我為本城稅收發(fā)展獻(xiàn)一策”征集活動(dòng)、開(kāi)展稅收走進(jìn)千家萬(wàn)戶(hù)活動(dòng)、“稅收、發(fā)展、民生”主題戶(hù)外現(xiàn)場(chǎng)咨詢(xún)活動(dòng)、開(kāi)展稅收宣傳進(jìn)校園活動(dòng)、開(kāi)設(shè)戶(hù)外稅收宣傳欄、開(kāi)展“稅收進(jìn)企業(yè)”活動(dòng)。在上述七項(xiàng)活動(dòng)中只有“稅收進(jìn)企業(yè)”實(shí)用性較強(qiáng)，一定程度能滿(mǎn)足納稅人需求。

另外，稅收宣傳不能與時(shí)俱進(jìn)，將宣傳重點(diǎn)放在新政策上。許多新出臺(tái)的稅收政策，由于沒(méi)有稅收宣傳加以指導(dǎo)，納稅人理解、掌握容易出現(xiàn)偏差，從而給征管帶來(lái)新問(wèn)題。

5、稅收宣傳單向?qū)ν?，?quán)力義務(wù)失衡。

稅收宣傳單向?qū)ν獍▋蓚€(gè)方面，其一，稅法宣傳中偏重納稅人義務(wù)，忽視納稅人權(quán)力，難以引起納稅人關(guān)注稅法宣傳的興趣;其二，稅收宣傳的對(duì)象只為納稅人，似乎需要提高法治意識(shí)只有納稅人。眾所周知稅收法治的含義包括依法納稅和依法征稅兩個(gè)不可分割環(huán)節(jié)。為發(fā)揮稅收宣傳對(duì)稅收法治建設(shè)的推動(dòng)作用，必須強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的義務(wù)，因此稅收宣傳應(yīng)雙向交互，即強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)也宣傳稅務(wù)機(jī)關(guān)、人員的義務(wù)。

6、稅收宣傳成效難評(píng)價(jià)，制約其發(fā)展。

花很多時(shí)間、精力組織的稅收宣傳活動(dòng)，收效如何、有何需要改進(jìn)之處?由于缺少切實(shí)可行的考核辦法、評(píng)價(jià)機(jī)制而無(wú)從知曉。這是制約稅收宣傳工作發(fā)展與完善的一大瓶頸，沒(méi)有考評(píng)就沒(méi)有完善和提高。

二 新形勢(shì)下提高稅收宣傳實(shí)效的途徑

2008年7月，第一個(gè)專(zhuān)為納稅人服務(wù)的司局級(jí)機(jī)構(gòu)——國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司成立。納稅服務(wù)司提出很多稅法宣傳的指導(dǎo)性意見(jiàn)，2013年稅總發(fā)15號(hào)“關(guān)于加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)工作的若干意見(jiàn)”進(jìn)一步指出稅法宣傳要規(guī)范宣傳內(nèi)容、推行個(gè)性化稅法宣傳。新一屆國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人更將節(jié)約作為重要工作原則。在這新形勢(shì)下筆者認(rèn)為強(qiáng)化意識(shí)、分類(lèi)宣傳、優(yōu)化現(xiàn)有宣傳方式，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、制度化、系統(tǒng)化、可控化，是切實(shí)提高稅收宣傳實(shí)效的途徑。

(一)正確認(rèn)識(shí)稅收宣傳，做好整體規(guī)劃

稅收宣傳意義非凡，直接影響納稅服務(wù)質(zhì)量，關(guān)乎納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅遵從度的提高和治稅環(huán)境的改善。稅收宣傳只有做到常態(tài)化、制度化、系統(tǒng)化，才能收到良好的成效，促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。具體而言，稅務(wù)部門(mén)每年年末要在總結(jié)本年稅收宣傳工作基礎(chǔ)上制定下一年工作計(jì)劃，包括時(shí)間、方式、宣傳內(nèi)容、宣傳所需配套措施、宣傳要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、具體負(fù)責(zé)人等，實(shí)現(xiàn)階梯式宣傳。

(二)把握納稅人需求，實(shí)施分類(lèi)宣傳

稅收宣傳的內(nèi)容包括稅收基本知識(shí)、最新稅收政策、稅收優(yōu)惠政策、稅款計(jì)算、行業(yè)稅收政策、納稅須知、征管辦法及辦稅流程、稅務(wù)處罰規(guī)定、發(fā)票知識(shí)等方面。不同的受眾對(duì)象對(duì)上述知識(shí)，需求側(cè)重點(diǎn)是不同的，需要針對(duì)其需求確定宣傳內(nèi)容和方式。

1、對(duì)潛在納稅人的稅收宣傳。

潛在納稅人，包括在校大中小學(xué)生、未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人。

針對(duì)中小學(xué)生，稅收宣傳主要側(cè)重稅收基本常識(shí)，使其了解稅收、理解稅收，從小樹(shù)立依法納稅意識(shí)。一般適宜采取漫畫(huà)、圖片、講座等方式進(jìn)行宣傳。國(guó)外一些納稅遵從度較高的國(guó)家一直都非常重視對(duì)青少年的稅收宣傳，如美國(guó)有一個(gè)稱(chēng)為“了解稅”的教育計(jì)劃，是針對(duì)14～18歲的中學(xué)生進(jìn)行的。日本有關(guān)部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體組織了專(zhuān)門(mén)的“租稅知識(shí)教育促進(jìn)會(huì)”，編寫(xiě)稅收知識(shí)的輔導(dǎo)教材《我們的生活和稅收》，分發(fā)給中小學(xué)生學(xué)習(xí)。同時(shí)還編寫(xiě)了許多面向少年兒童的錄音、錄像教材，培養(yǎng)未來(lái)納稅人的納稅意識(shí)。

針對(duì)即將畢業(yè)的大學(xué)生，稅收宣傳主要側(cè)重與大學(xué)生就業(yè)有關(guān)的稅收政策:個(gè)人所得稅、貨物與勞務(wù)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅款計(jì)算繳納、稅務(wù)行政處罰規(guī)定、發(fā)票知識(shí)等內(nèi)容，尤其是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。時(shí)間宜安排在每年3月份開(kāi)學(xué)初。

針對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人，稅收宣傳主要側(cè)重雙定戶(hù)管理辦法、發(fā)票知識(shí)、稅務(wù)行政處罰規(guī)定等內(nèi)容。

2、新辦納稅人的稅收宣傳。

新辦納稅人，主要指剛剛辦理稅務(wù)登記的納稅人，包括單位和個(gè)人。稅收宣傳主要側(cè)重稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管措施及辦稅流程、行業(yè)的稅收制度、行業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策、稅款計(jì)算、納稅須知、發(fā)票知識(shí)、稅務(wù)行政處罰規(guī)定等內(nèi)容。

對(duì)新辦納稅人進(jìn)行稅收宣傳，以月為單位進(jìn)行，每月月末，將本月所有新辦稅務(wù)登記的納稅人集中進(jìn)行稅收宣傳。宣傳對(duì)象不僅僅包括財(cái)務(wù)主管、辦稅人員還包括企業(yè)法人代表。

3、中小企業(yè)稅收宣傳。

中小企業(yè)稅收宣傳側(cè)重新稅收政策、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、新征管措施、違法處罰及案例等內(nèi)容。

4、大企業(yè)、跨國(guó)公司稅收宣傳。

大企業(yè)和跨國(guó)公司，稅收宣傳主要側(cè)重國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)大企業(yè)、跨國(guó)公司頒布的特殊稅收政策及征管措施、避稅與反避稅等內(nèi)容。

(三)創(chuàng)新和優(yōu)化宣傳渠道，建立立體宣傳模式

受時(shí)間、地點(diǎn)、人員、需求多樣等因素影響，要求稅收宣傳具有宣傳內(nèi)容可事后查詢(xún)、互動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)。新型的宣傳渠道如稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳、辦稅資料、手機(jī)短信和電子郵件、集中稅收培訓(xùn)輔導(dǎo)、網(wǎng)上稅收知識(shí)測(cè)試、稅收宣傳冊(cè)等因其不同特點(diǎn)在稅收宣傳中發(fā)揮越來(lái)越大的作用，但同時(shí)也有需完善的地方。

稅務(wù)網(wǎng)站因不受時(shí)間、地點(diǎn)限制，易于檢索、信息量大而成為稅收宣傳渠道首選，稅收政策全部集中于此，方便納稅人查詢(xún)。但是如果不及時(shí)清理、作廢舊政策也極易誤導(dǎo)納稅人;同時(shí)，如果不及時(shí)對(duì)新政策加以解讀，也極易導(dǎo)致執(zhí)行混亂。因此利用網(wǎng)站進(jìn)行稅收宣傳要增加政策解讀方面的內(nèi)容，增加新老政策比較的內(nèi)容。

辦稅服務(wù)廳在稅收宣傳上具有持續(xù)、多方位、互動(dòng)的效果。筆者曾就納稅人每月到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅次數(shù)進(jìn)行過(guò)調(diào)查，月均2－3次，假設(shè)每次在辦稅服務(wù)廳等候時(shí)間為10分鐘，那么納稅人每月將有20—30分鐘時(shí)間可以接受稅收宣傳。因此，辦稅服務(wù)廳在稅收宣傳的作用不容忽視。目前辦稅服務(wù)廳在稅收宣傳方面還僅限于設(shè)置辦稅流程示意圖等簡(jiǎn)單內(nèi)容。筆者建議服務(wù)廳還可以應(yīng)播放專(zhuān)題錄像、設(shè)置電子點(diǎn)播屏、提供辦稅指南宣傳冊(cè)、張貼新近違法案件介紹、配備現(xiàn)場(chǎng)咨詢(xún)?nèi)藛T等，全方位地進(jìn)行稅收宣傳。

辦稅資料等印刷品因其使用量大、方便保管、查詢(xún)，也可以成為稅收宣傳陣地之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一些需要納稅人填寫(xiě)的納稅資料的背面，印制稅收宣傳的內(nèi)容如欠稅公告、新政解答、新征管措施等，既可以供納稅人等待辦理時(shí)閱讀也可日后查詢(xún)。

手機(jī)短信和電子郵件因其適用面廣、方便快捷、可供查詢(xún)、成本低，必將成為稅收宣傳的主要途徑之一。納稅人可以像訂閱天氣信息一樣訂閱稅收短信，及時(shí)了解最新稅收動(dòng)態(tài);也可以登陸郵箱查看最新稅收政策。

集中稅收培訓(xùn)輔導(dǎo)因其可以對(duì)納稅人進(jìn)行系統(tǒng)、全面、互動(dòng)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，在稅收宣傳方面將發(fā)揮更大的作用。稅收培訓(xùn)輔導(dǎo)應(yīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)常態(tài)化工作，每月制定并公布培訓(xùn)計(jì)劃，每月若干個(gè)專(zhuān)題，由稅務(wù)干部主講。培訓(xùn)采取學(xué)分制，納稅人每參加一次培訓(xùn)，獲得一定的學(xué)分，根據(jù)納稅人信用等級(jí)不同，制定相應(yīng)的必修學(xué)分，納稅人可選聽(tīng)專(zhuān)題，但必須完成全年的學(xué)分。培訓(xùn)成果檢驗(yàn)可采取網(wǎng)上測(cè)試方式進(jìn)行。同時(shí)，這種略帶強(qiáng)制性的網(wǎng)上稅收知識(shí)測(cè)試也是稅收宣傳方式之一。

稅收宣傳冊(cè)因其可讀性強(qiáng)、便于查詢(xún)保存，也是納稅人喜歡的一種稅收宣傳工具。但以往的稅收宣傳冊(cè)涉及的內(nèi)容，比較龐雜，不能滿(mǎn)足特定納稅人的需要。因此，稅收宣傳冊(cè)在編制時(shí)應(yīng)分類(lèi)別進(jìn)行。如針對(duì)新稅收、新稅收政策宣傳方面，編制“同步解讀”，以問(wèn)答形式從納稅人角度思考問(wèn)題，詳盡告知納稅人可能遇到的各類(lèi)涉稅問(wèn)題及解決問(wèn)題的方法;針對(duì)納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，編制“專(zhuān)題解讀”，將各稅種對(duì)統(tǒng)一問(wèn)題的不同處理進(jìn)行匯總、分析;針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)編制“政策專(zhuān)輯”，將稅收、法律、會(huì)計(jì)等內(nèi)容匯編成冊(cè)，提供給納稅人;針對(duì)納稅人需要注意的問(wèn)題編制“納稅提示”等。

(四)建立稅法宣傳成效考核機(jī)制

稅收宣傳成效考核機(jī)制，應(yīng)由一系列指標(biāo)構(gòu)成，涵蓋各種宣傳手段。其一，網(wǎng)站稅收宣傳考核指標(biāo)，即計(jì)算納稅人登錄網(wǎng)站查看稅收宣傳內(nèi)容的點(diǎn)擊率，用以考核網(wǎng)站宣傳內(nèi)容對(duì)納稅人吸引力程度;其二，手機(jī)短信、電子郵件發(fā)送考核指標(biāo)，即計(jì)算稅務(wù)機(jī)關(guān)手機(jī)短信、電子郵件發(fā)送人次，用以考核稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此種稅收宣傳手段的利用程度;其三，稅收宣傳冊(cè)領(lǐng)用指標(biāo)，即計(jì)算稅收宣傳冊(cè)領(lǐng)用人次，用以考核納稅人對(duì)稅收宣傳手冊(cè)的關(guān)注度和手冊(cè)的實(shí)用性;其四，學(xué)分考核指標(biāo)，即計(jì)算納稅人的學(xué)分總和占總學(xué)分的比率，用以考核納稅人集中參加稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)課程的出勤情況;其五，培訓(xùn)成果考核指標(biāo)，即計(jì)算納稅人參與在線(xiàn)考試成績(jī)的優(yōu)秀率、良好率、合格率和不及格率，用以考核納稅人集中參加稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)成果;最后，納稅遵從考核指標(biāo)，即計(jì)算納稅人在納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查中補(bǔ)稅率，此項(xiàng)指標(biāo)越低，表明稅法宣傳效果越好，用以考核稅法宣傳對(duì)納稅人納稅行為的影響程度。