王聯(lián)品

摘 要：隨著我國(guó)審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸成了審計(jì)的主流。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的理論研究以及實(shí)務(wù)的運(yùn)用也漸漸成為我國(guó)審計(jì)中一個(gè)不可忽視的課題。主要探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策如下：完善內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)環(huán)境；鞏固和保障內(nèi)部審計(jì)的地位，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法的研究和指導(dǎo)；加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)；拓寬內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域和范圍。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）08-0086-02

現(xiàn)代審計(jì)已由原來(lái)的財(cái)務(wù)鑒證向現(xiàn)在的管理鑒證發(fā)展，這種發(fā)展是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)加入WTO之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的各類風(fēng)險(xiǎn)更是無(wú)處不在，這就要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的認(rèn)識(shí)，要嚴(yán)格審計(jì)程序，強(qiáng)化責(zé)任感。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)增加了其價(jià)值，也有助于規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)。實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)行自我約束的重要手段，只有科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，才能為現(xiàn)代企業(yè)制度的推行保駕護(hù)航，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，內(nèi)部審計(jì)的許多問(wèn)題值得研究，本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是指部門或企事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，以確定其真實(shí)性、合法性和效益性，并提出意見(jiàn)和建議的活動(dòng)。由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部治理并不完善，整個(gè)社會(huì)對(duì)審計(jì)還不夠重視。目前許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，而被動(dòng)地服從，積極性不高，機(jī)構(gòu)人員東拼西湊，“上有政策，下有對(duì)策”應(yīng)付檢查，因中央下了文件，所以他們騰出一塊地方，掛起一塊牌子，表面已成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而實(shí)際上，這些機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)，或企業(yè)本身并無(wú)創(chuàng)建發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)機(jī)，領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視，審計(jì)部門成了老弱病退的休養(yǎng)處，又由于內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)管理制度及有關(guān)法律制度不健全，某些企業(yè)就利用了我國(guó)社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充和具有鑒證職能的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)成了企業(yè)偷稅、漏稅、違法經(jīng)營(yíng)的保護(hù)傘，主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員考慮到自身利益與企業(yè)利益，違反審計(jì)有關(guān)的法律制度，濫用職權(quán)、徇私舞弊，有的甚至轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)資料。在這種情況下，本應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)來(lái)執(zhí)行監(jiān)督管理、評(píng)價(jià)、鑒證的職能，而在實(shí)際中往往被財(cái)務(wù)部門替代，這就是我國(guó)內(nèi)審的現(xiàn)狀。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)環(huán)境還不夠完善

由于社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，同時(shí)缺少相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合和支持，并且有的部門認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其工作的不信任，因而產(chǎn)生了抵觸情緒。我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它有增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，他們把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)。從我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，大多企業(yè)實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，主要在稅利上做文章，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)追求短期效益，只在人力、設(shè)備上下功夫，因而，他們本身就缺乏創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)機(jī)。

2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限，審計(jì)人員的地位得不到保障

內(nèi)部審計(jì)既非國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)物，又非其延續(xù)。它只不過(guò)是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理職能中分解出來(lái)的職能之一，只隸屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)范圍，而不能超越。而在我國(guó)，國(guó)家期望借助內(nèi)審彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足。根據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定“單位內(nèi)部審計(jì)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，但業(yè)務(wù)上受上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)事先與上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)商定”，即所謂“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。但是在具體實(shí)施時(shí)，這種領(lǐng)導(dǎo)界限是模糊的，要求內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體（國(guó)家和企業(yè)）服務(wù)，顯然是人為地把內(nèi)部審計(jì)人員拋向了兩難的尷尬境地。另外，根據(jù)政策規(guī)定“對(duì)有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有重大事項(xiàng)，可向此審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映”，因此單位必會(huì)有意無(wú)意地去削弱自己內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利。使內(nèi)審人員不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，期望功能與實(shí)際功能相差甚遠(yuǎn)，從而造成內(nèi)審發(fā)育不良。

3.審計(jì)方法和技術(shù)不能適合內(nèi)部審計(jì)需要

目前的審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法比較熟悉，但這些方法卻不能滿足內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需要。內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)具體的審計(jì)事項(xiàng)，靈活選擇多種適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法，將財(cái)務(wù)審計(jì)方法和現(xiàn)代內(nèi)部控制、決策方法有機(jī)結(jié)合，將審計(jì)與調(diào)查、定性分析和定量分析相結(jié)合，才能更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。此外，在我國(guó)，審計(jì)人員仍然停留于傳統(tǒng)的手工查賬的這一事后審計(jì)方法，審計(jì)手段的落后不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)職能的發(fā)揮，無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

4.內(nèi)審人員的素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力普遍不高

從主觀上講，因?yàn)槟壳昂芏嗨^的兼職內(nèi)審人員，其實(shí)是企業(yè)“湊合”配設(shè)的財(cái)會(huì)人員或其他人員，他們不會(huì)在自己的審計(jì)業(yè)務(wù)能力上下功夫，因此開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)不能有效全面地了解企業(yè)內(nèi)部整個(gè)業(yè)務(wù)決策運(yùn)作的情況，也無(wú)法真正地對(duì)企業(yè)的管理全過(guò)程提出他們的意見(jiàn)。從客觀上講，一是專業(yè)審計(jì)人員匱乏，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)尚且存在專業(yè)人員力量的不足，何況企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。二是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)往往停留在形式上，僅滿足于機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作的開(kāi)展，對(duì)健全機(jī)制、提高內(nèi)審工作成效很少顧及到。

5.內(nèi)部審計(jì)的審查范圍受到限制

現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)往往局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)并由財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但最終也基本上是同班人馬，當(dāng)需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門，平時(shí)則合二為一。這就是內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程，其公正性受到極大影響，審計(jì)范圍也僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，并未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有職能。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在新的形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，既是一種挑戰(zhàn)，也是一個(gè)前所未有的機(jī)遇。隨著內(nèi)部審計(jì)被賦予越來(lái)越重要的職責(zé)，重新恢復(fù)和界定內(nèi)審應(yīng)有的職責(zé)和地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，已成為迫切需要解決的問(wèn)題。

1.完善內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)環(huán)境

首先就是要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，目前我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，內(nèi)部審計(jì)要科學(xué)、深入地開(kāi)展，必須在法律法規(guī)范疇內(nèi)進(jìn)行，根據(jù)在內(nèi)審過(guò)程中不斷產(chǎn)生的問(wèn)題，建立一套完善的行之有效的法律法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)逐步走向法制化、制度化、規(guī)范化，降低工作中的隨意性、主觀性，提高審計(jì)工作質(zhì)量，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，從而讓社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)引起足夠的重視。其次就是要轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，逐步消除對(duì)內(nèi)審工作的不信任和抵觸情緒。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

2.鞏固和保障內(nèi)部審計(jì)的地位，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)受國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督上，組織經(jīng)驗(yàn)交流，提高人員素質(zhì)。形式上的內(nèi)部審計(jì)并不能取得相應(yīng)的績(jī)效，應(yīng)讓企業(yè)出于自發(fā)而設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)幫助企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)審人才，內(nèi)審應(yīng)有自己獨(dú)特的地位，獨(dú)立的方法，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的組成部分進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，實(shí)施對(duì)系統(tǒng)的再控制，促進(jìn)管理部門改善管理方法，提高經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)自覺(jué)設(shè)立的內(nèi)審部門，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，配置專職人員，并由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，實(shí)時(shí)審計(jì)貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)部門應(yīng)具備超然獨(dú)立性，給予內(nèi)審部門足夠的權(quán)限，使其職能得以充分發(fā)揮，形成企業(yè)、內(nèi)審和國(guó)家審計(jì)“三位一體”的保障體系，從而鞏固內(nèi)審的地位，使內(nèi)審事業(yè)不斷發(fā)展。

3.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法的研究和指導(dǎo)

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，尤其是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。一方面，要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導(dǎo)模式，從抓內(nèi)審面的擴(kuò)大逐步轉(zhuǎn)移到點(diǎn)面結(jié)合上來(lái)。另一方面，要轉(zhuǎn)化其工作作風(fēng)，努力為內(nèi)審工作做實(shí)事。強(qiáng)化內(nèi)審宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、總結(jié)交流，促進(jìn)內(nèi)審進(jìn)一步發(fā)展。再者，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該重視研究和指導(dǎo)，在借鑒國(guó)外比較成熟的審計(jì)技術(shù)與方法的同時(shí)，積極探索適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)模式。還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證方法的指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

4.加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求各個(gè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。我國(guó)若要在如此激烈的世界競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下早日實(shí)現(xiàn)國(guó)富民強(qiáng)，必須對(duì)作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，借助各種力量轉(zhuǎn)換企業(yè)管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)苦練內(nèi)功，更新知識(shí)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作，可從三方面入手：一是要定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和管理審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務(wù)能力。二是要嚴(yán)格審計(jì)程序，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強(qiáng)化責(zé)任感。三是要采取短期輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和研討會(huì)等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

5.拓寬內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域和范圍

隨著外部經(jīng)濟(jì)條件的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審要進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和提高審計(jì)效率與質(zhì)量。選擇審計(jì)重點(diǎn)，在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，內(nèi)控制度評(píng)審和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，要把提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)審的永恒主題貫穿始終。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)行內(nèi)審已超越了財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇，審計(jì)人員也不能再局限于來(lái)自財(cái)會(huì)部門，還應(yīng)聘請(qǐng)各種行業(yè)的其他高級(jí)人才加入到審計(jì)行列，如工程技術(shù)人員、法律人員、外語(yǔ)人員等，最后，形成一個(gè)緊密合作的團(tuán)隊(duì)，有利于在審計(jì)過(guò)程中集思廣益，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)群體優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

總之，內(nèi)部審計(jì)的職能必須從純監(jiān)督轉(zhuǎn)到重服務(wù)上來(lái)，并把審計(jì)工作從被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)θ?、?cái)、物的綜合效益審計(jì)上來(lái)，要全面、公正評(píng)價(jià)、鑒證、控制企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以滿足企業(yè)內(nèi)在需要，挖掘企業(yè)的潛力，保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

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