梁軍

【摘 要】通貨膨脹已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，而以歷史成本計(jì)價(jià)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀地反映通貨膨脹。本文從通貨膨脹的基本含義入手，分析其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響，提出消除影響所應(yīng)采取的措施。

【關(guān)鍵詞】通貨膨脹；影響；對(duì)策

1.通貨膨脹的含義

通貨膨脹（Inflation）指因貨幣供給大于貨幣實(shí)際需求，也即現(xiàn)實(shí)購買力大于產(chǎn)出供給，導(dǎo)致貨幣貶值，而引起的一段時(shí)間內(nèi)物價(jià)持續(xù)而普遍地上漲現(xiàn)象。其實(shí)質(zhì)是社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給（供遠(yuǎn)小于求）。紙幣、含金量低的鑄幣、信用貨幣，過度發(fā)行都會(huì)導(dǎo)致通脹。一般指物價(jià)水平在一定時(shí)期內(nèi)持續(xù)的普遍的上升過程，或者是說貨幣價(jià)值在一定時(shí)期內(nèi)持續(xù)的下降過程。可見，通貨膨脹不是指這種或那種商品及勞務(wù)的價(jià)格上漲，而是物價(jià)總水平的上升。物價(jià)總水平或一般物價(jià)水平是指所有商品和勞務(wù)交易價(jià)格總額的加權(quán)平均數(shù)。這個(gè)加權(quán)平均數(shù)，就是價(jià)格指數(shù)。衡量通貨膨脹率的價(jià)格指數(shù)一般有三種：消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)、國內(nèi)生產(chǎn)總值價(jià)格折算指數(shù)。簡單說，當(dāng)政府發(fā)行過多貨幣時(shí)，物價(jià)上升。

2.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響

2.1沖擊了幣值不變的假設(shè)前提和歷史成本計(jì)量的基本原則

會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位來記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，幣值不變是貨幣計(jì)量的假設(shè)前提。但在通貨膨脹條件下，名義貨幣在不同的時(shí)點(diǎn)代表不同的購買力，使會(huì)計(jì)信息喪失了可比性和可理解性，進(jìn)而沖擊了歷史成本計(jì)量的基本原則。歷史成本計(jì)量是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以發(fā)生時(shí)的原始成本作為入賬價(jià)格，通貨膨脹使歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的可用性大受影響。

2.2質(zhì)疑了收入費(fèi)用配比原則和穩(wěn)健性原則

收入費(fèi)用配比原則要求企業(yè)確認(rèn)的收入與產(chǎn)生此收入相關(guān)的成本相互配比。由于成本的形成與收入的發(fā)生相距一段時(shí)間，在歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，現(xiàn)時(shí)的收入與前面一段時(shí)間的歷史成本相配比，造成了所計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤大于實(shí)際的利潤，不能真實(shí)、正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，并且不符合穩(wěn)健性原則的要求。

2.3影響了會(huì)計(jì)信息的正確性和實(shí)務(wù)資產(chǎn)的保全

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按照發(fā)生時(shí)間的歷史成本記錄的，這樣的歷史成本首先自身存在幣值的差異，而同一項(xiàng)資產(chǎn)在不同的時(shí)間購置，又存在賬面價(jià)格的差異；其次，它不能反映出物價(jià)變動(dòng)狀況，使會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離現(xiàn)時(shí)的價(jià)格水平，使資產(chǎn)負(fù)債表難以真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營能力，利潤計(jì)算失真，使資產(chǎn)耗費(fèi)不能得到應(yīng)有的補(bǔ)償，影響到企業(yè)的資產(chǎn)更新和實(shí)務(wù)資產(chǎn)的保全。

3.消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)影響的措施

3.1消除通貨膨脹影響的短期會(huì)計(jì)對(duì)策—利用會(huì)計(jì)方法

結(jié)合我國的國情和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，從短期來看，比較可行的方案是在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，廣泛推行在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)采取一系列的保護(hù)措施消除或減輕通貨膨脹影響的會(huì)計(jì)方法，主要包括對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊；對(duì)存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)政策指導(dǎo)下適當(dāng)采用重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，作為每年調(diào)整基數(shù)；對(duì)無形資產(chǎn)盡可能實(shí)行攤銷；對(duì)應(yīng)收賬款按一定比例定期提取較高的壞賬準(zhǔn)備等。采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法來減輕或消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，對(duì)各有關(guān)方面的短期利益影響不大，短期內(nèi)具有現(xiàn)實(shí)性，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法對(duì)物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真狀況只能局部改善且不盡徹底。

3.2消除通貨膨脹影響的長期會(huì)計(jì)對(duì)策—通貨膨脹會(huì)計(jì)模式

通貨膨脹會(huì)計(jì)，是指在通貨膨脹條件下根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價(jià)上漲對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，從而更真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)程序和方法。從長遠(yuǎn)看，從根本上消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響必須實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)。其中有三種因素影響通貨膨脹會(huì)計(jì)：一是，成本效益原則。會(huì)計(jì)模式的選擇要受到成本效益原則的約束，理論上越完善的會(huì)計(jì)模式，其成本也越高。選用會(huì)計(jì)模式時(shí)，要根據(jù)通貨膨脹的嚴(yán)重程度，綜合比較成本效益，采用最優(yōu)模式；二是，獲得會(huì)計(jì)資料的難易程度。能否及時(shí)取得科學(xué)、權(quán)威的一般物價(jià)指數(shù)等必備的會(huì)計(jì)資料，決定了會(huì)計(jì)模式實(shí)施的可行性；三是，國家相關(guān)政策。通貨膨脹嚴(yán)重的時(shí)期，國家財(cái)政往往也比較緊張，而采用通貨膨脹會(huì)計(jì)模式會(huì)減少企業(yè)的賬面利潤，可能會(huì)減少稅收收人。而且，不同的會(huì)計(jì)模式對(duì)利潤的影響程度也不同，國家出于保證稅收的目的，必然會(huì)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)模式的選擇；四是，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。通貨膨脹會(huì)計(jì)模式需要會(huì)計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，以適應(yīng)較為復(fù)雜的計(jì)算和較多職業(yè)判斷的需要。

通貨膨脹會(huì)計(jì)可以分為一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是指按一般物價(jià)指數(shù)將會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)值加以調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平持續(xù)上升的影響的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)下提供的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的可靠性，而且所耗費(fèi)的信息成本較少，有成本效益方面的優(yōu)勢，但是以各時(shí)點(diǎn)上不同購買力的貨幣作為計(jì)量單位缺乏可比性；現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是指以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的歷史成本計(jì)價(jià)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息具有很好的相關(guān)性，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較真實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的可比性，但是在資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本確定上主觀性較強(qiáng)，實(shí)際工作中難以可靠取得或確定各資產(chǎn)在任何時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)成本。

3.3我國通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇

在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中全面推行較為徹底和完善的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式并不現(xiàn)實(shí)。一是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論的前提條件是物價(jià)持續(xù)劇烈的變動(dòng)，當(dāng)物價(jià)在一定幅度內(nèi)波動(dòng)時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式是能夠被接受和容納的；二是我國會(huì)計(jì)人員的理論水平還偏低，因此應(yīng)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的難度較大；三是徹底實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)，會(huì)使企業(yè)利潤額下降，在短期內(nèi)必然會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政減收，企業(yè)經(jīng)營者和職工所得利益減少，因而各方阻力較大。而以歷史成本為核心的計(jì)量模式是目前與企業(yè)利益相關(guān)的有關(guān)各方所共同認(rèn)可的，基本上符合有關(guān)各方的利益要求。所以，筆者認(rèn)為我國可以選擇按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的歷史成本計(jì)價(jià)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。

4.總結(jié)

在我國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，已經(jīng)在一些方面體現(xiàn)了通貨膨脹的會(huì)計(jì)處理，如在存貨計(jì)價(jià)中引入公允價(jià)值計(jì)量，在固定資產(chǎn)加速折舊方法，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。這些會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的校正做法，在一定程度上消除了特定項(xiàng)目受通貨膨脹的影響，但是從長期來看，還是需要建立符合我國國情、較為完善的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式。通常一般物價(jià)水平模式更具有實(shí)際操作的可行性。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式綜合考慮了企業(yè)會(huì)計(jì)信息各個(gè)項(xiàng)目受通貨膨脹的影響程度，而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式只是將特定的資產(chǎn)項(xiàng)目用現(xiàn)行成本來重新表述。以現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式重述的報(bào)表中，既有現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)，又有歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，造成計(jì)量基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，可比性受到很大影響。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式方法更易操作，對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)更易進(jìn)行，審計(jì)時(shí)，特別是在運(yùn)用審計(jì)軟件方面，也較容易操作。對(duì)于上市公司、資本集中型單位，可先根據(jù)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式編制財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充信息，然后逐步推廣。

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