張 華

（交通運(yùn)輸部 水運(yùn)科學(xué)研究院，北京100088）

2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列重要文件，明確提出從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，這項(xiàng)工作2012年初從上海市試點(diǎn)，到年底逐漸分批擴(kuò)大至京、津、蘇、浙、皖、閩、鄂、粵和廈門、深圳等11個(gè)省市。

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩種分立并行的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣；而增值稅是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。在原有稅制中，由于企業(yè)在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，且無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，導(dǎo)致未增值也需繳納增值稅，從而加重了企業(yè)的稅負(fù)，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是國(guó)務(wù)院推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)改革發(fā)展的一項(xiàng)重大舉措。從2012年上海開始“營(yíng)改增”試點(diǎn)至今已有一年，在這項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅改革即將大范圍推進(jìn)的情況下，“營(yíng)改增”政策對(duì)服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，尤其是對(duì)港航物流業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來什么樣的影響呢？本文著眼于港航物流業(yè)，在系統(tǒng)總結(jié)上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)總體運(yùn)行狀況的基礎(chǔ)上，分析了“營(yíng)改增”對(duì)港行物流業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的政策性建議。由于“營(yíng)改增”政策首先從上海市開始試點(diǎn)，運(yùn)行一年后向全國(guó)其他沿海及發(fā)達(dá)省份推進(jìn)，因此在實(shí)施細(xì)節(jié)、數(shù)據(jù)采集以及政策效果考量方面僅有上海市作為代表案例，本文研究的“營(yíng)改增”影響分析主要基于當(dāng)前上海市的運(yùn)行狀況，隨著該政策試點(diǎn)實(shí)施工作全面鋪開，將進(jìn)一步關(guān)注后續(xù)的影響。

一、“營(yíng)改增”調(diào)整內(nèi)容

根據(jù)上海市的試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。其中，水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)和相關(guān)的物流輔助業(yè)務(wù)從原先以3%和5%為主的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為目前以6%和11%為主的增值稅稅率，具體業(yè)務(wù)稅率調(diào)整見表1［1］：

表1 港航物流業(yè)不同業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”稅率變化表

從計(jì)稅依據(jù)來看，營(yíng)業(yè)稅是納稅人基本上按照其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，即納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的營(yíng)業(yè)收入（銷項(xiàng)額）水平有關(guān)，還與納稅人外購(gòu)成本（進(jìn)項(xiàng)額）中可以獲得抵扣有關(guān)。進(jìn)項(xiàng)額中可抵扣部分占銷項(xiàng)額比重的高低，直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅改增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)，也就是說在銷項(xiàng)應(yīng)稅額既定條件下，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)稅額越大，增值稅負(fù)越低。

二、上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行狀況分析

根據(jù)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2012年6月15日申報(bào)期結(jié)束，在13．5萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中，89．1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。其中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負(fù)總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。稅負(fù)增加的情況主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和租賃業(yè)，其中，國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)和船舶的租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)增加也較為明顯。2012年上半年，上海市財(cái)稅局共發(fā)放5億元財(cái)政補(bǔ)貼資金用于彌補(bǔ)2 000多戶稅負(fù)增加企業(yè)的稅收支出，其中約一半多為交通運(yùn)輸業(yè)，港航業(yè)約300多戶［2］。

為應(yīng)對(duì)新老稅制轉(zhuǎn)換過程中試點(diǎn)納稅人可能出現(xiàn)的稅負(fù)加重問題，保證總體稅負(fù)不增加或略有下降，實(shí)現(xiàn)政策的平穩(wěn)過渡，上海市制定了一定的過渡政策和財(cái)政扶持政策，與港航物流業(yè)相關(guān)的政策主要包括：

第一，注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)延續(xù)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，給予增值稅即征即退政策。

第二，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，并允許2011年底前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同執(zhí)行到合同到期日結(jié)束。

第三，上海對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)，財(cái)政分類扶持，資金及時(shí)預(yù)撥的方式，給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策。

綜合下來，期租業(yè)務(wù)稅率增加最大，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加了將近7個(gè)百分點(diǎn)，其次是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，稅率增加了4個(gè)百分點(diǎn)，第三是裝卸業(yè)務(wù)，增加了2．45個(gè)百分點(diǎn)；而代理、堆存、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，由于具有較大規(guī)?？梢圆铑~折減銷售收入的代收代墊資金，加上部分進(jìn)項(xiàng)抵扣，因而實(shí)際稅率基本持平或略有下降。而小規(guī)模納稅人由于征收率或降低或維持不變，因此實(shí)際稅率水平或降低或不變；輪客渡業(yè)務(wù)實(shí)施簡(jiǎn)易征收方式按3%征收增值稅，與原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平；而國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)實(shí)施零稅負(fù)政策，稅負(fù)水平?jīng)]有變化［3］。

三、“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的影響分析

從目前的實(shí)施效果來看，“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響主要包括以下幾個(gè)方面。

第一，對(duì)小規(guī)模納稅人、國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)發(fā)展較為有利［4］。試點(diǎn)政策的初衷就是促進(jìn)小微企業(yè)等勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，切實(shí)保障關(guān)乎民生的公共客運(yùn)交通的發(fā)展。因此，對(duì)于小規(guī)模納稅人和輪客渡業(yè)務(wù)實(shí)施3%的簡(jiǎn)易納稅方式，使得大部分個(gè)體戶性質(zhì)的航運(yùn)企業(yè)、代理企業(yè)或維持或降低了稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，小規(guī)模納稅人仍可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，服務(wù)接受方可實(shí)現(xiàn)7%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這有利于吸引相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。

國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)延續(xù)原有營(yíng)業(yè)稅免稅政策，實(shí)行增值稅零稅率，即銷項(xiàng)稅額為零，而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以退回。但由于大部分成本發(fā)生在境外或其國(guó)內(nèi)供應(yīng)商為享受出口退稅的企業(yè)，本身為不含稅成本（如國(guó)際燃油、免稅備件物料、國(guó)外港口使用費(fèi)等），發(fā)生在國(guó)內(nèi)可以抵扣的成本較少，比重不足3%，因此，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)際海運(yùn)業(yè)沒有影響。

第二，有利于專業(yè)化分工，促進(jìn)信息、咨詢、金融保險(xiǎn)等高端物流服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)試點(diǎn)效果來看，現(xiàn)有“營(yíng)改增”試點(diǎn)通過層層抵扣避免重復(fù)征稅，有利于細(xì)化裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、代理、信息、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的專業(yè)化分工，促進(jìn)主輔業(yè)分離，帶動(dòng)航運(yùn)金融 、保險(xiǎn)、海事仲裁、信息、航運(yùn)經(jīng)紀(jì)、交易等高端航運(yùn)服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展壯大，而這也符合未來我國(guó)加快發(fā)展航運(yùn)服務(wù)業(yè)，拓展航運(yùn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)港航業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要方向。目前，上述高端航運(yùn)服務(wù)業(yè)尚處于發(fā)展的起步階段，對(duì)設(shè)備資產(chǎn)購(gòu)置需求較大，相應(yīng)地可大規(guī)模抵減銷項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”試點(diǎn)短期內(nèi)有利于上述高端航運(yùn)服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展。隨著行業(yè)的逐步發(fā)展壯大，進(jìn)項(xiàng)抵扣比重明顯下降，相應(yīng)的稅負(fù)水平將略有增長(zhǎng)［5］。

第三，對(duì)于處于成熟發(fā)展階段的行業(yè)較為不利。港航業(yè)的發(fā)展階段和成本結(jié)構(gòu)決定了可抵扣進(jìn)項(xiàng)少，名義稅率偏高情況下更顯著增加了實(shí)際稅負(fù)［6］。目前港航業(yè)已過了大規(guī)模建設(shè)、購(gòu)置運(yùn)力、機(jī)械設(shè)備的發(fā)展時(shí)期。目前市場(chǎng)不景氣，服務(wù)供給總體過剩，更是制約了行業(yè)的資產(chǎn)設(shè)備運(yùn)力的擴(kuò)張，新增固定資產(chǎn)意愿不強(qiáng)減少了可抵扣額。諸如裝卸、理貨、倉(cāng)儲(chǔ)、代理和運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)力成本、固定資產(chǎn)折舊占大頭卻不能抵扣，而其他可抵扣的燃油費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、新購(gòu)固定資產(chǎn)占比小，理論可抵扣的成本比例不足30%，遠(yuǎn)小于上海試點(diǎn)測(cè)算時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售稅額70%的比重，因此現(xiàn)有稅率設(shè)置明顯增加了稅負(fù)水平。同時(shí)在目前市場(chǎng)不景氣的情況下，難以通過提高運(yùn)價(jià)及租金轉(zhuǎn)移稅負(fù)，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看必將影響上述業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第四，短期內(nèi)加快了部分企業(yè)的設(shè)備更新速度，長(zhǎng)期來看不利于勞動(dòng)密集型行業(yè)的發(fā)展。由于試點(diǎn)辦法明確規(guī)定新增固定資產(chǎn)可以納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范疇，因此，對(duì)于部分需要淘汰老舊設(shè)備，新增機(jī)械設(shè)施或新成立的企業(yè)而言，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在一定程度上加快了設(shè)備更新速度。據(jù)調(diào)查，上海1 200多戶試點(diǎn)企業(yè)上半年企業(yè)積極更新設(shè)備，其中交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額分別增長(zhǎng)了10．8%和171．3%。但總體來看，由于船舶、機(jī)械設(shè)備均具有較長(zhǎng)的使用周期，沉沒成本較高，且目前行業(yè)仍處于低谷及緩慢復(fù)蘇發(fā)展階段，因此，“營(yíng)改增”對(duì)加快設(shè)備更新的效果也有限。而在市場(chǎng)行情好轉(zhuǎn)的情況下，反而不利于控制市場(chǎng)運(yùn)力的投放，將加劇市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。此外，包括倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、代理、航運(yùn)、理貨等業(yè)務(wù)在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，其中大部分仍屬于勞動(dòng)資金密集型企業(yè)，隨著我國(guó)勞動(dòng)力資源的不斷稀缺，勞動(dòng)力成本將逐步提高，由于勞動(dòng)力成本不能納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范疇，相應(yīng)地將會(huì)加大勞動(dòng)密集型企業(yè)的成本壓力。

第五，配套政策尚不完善，不利于為企業(yè)創(chuàng)造公平良好的發(fā)展環(huán)境。在實(shí)際的“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中，由于配套政策的不完善，造成了政策執(zhí)行的隨意性和不統(tǒng)一性，在增加港航企業(yè)納稅成本的同時(shí)，也不利于為行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平良好的發(fā)展環(huán)境。目前港航業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)及形式眾多，試點(diǎn)辦法和方案缺乏對(duì)具體業(yè)務(wù)適用稅率的認(rèn)定和統(tǒng)一，造成理解和適用狀況的不一。對(duì)國(guó)內(nèi)外航運(yùn)業(yè)務(wù)中涉及相互往來的業(yè)務(wù)缺乏明確規(guī)范的配套設(shè)計(jì)，如國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)租用境外船舶所支付的租金，適用11%的增值稅率，但由于這種做法不符合國(guó)際海運(yùn)慣例和相關(guān)協(xié)議，境外出租方拒不承擔(dān)相關(guān)稅收，只能轉(zhuǎn)由國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)代扣代繳，這就增加了企業(yè)的額外成本，削弱了中國(guó)航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)定、轉(zhuǎn)換等工作量大大增加，管理成本提升較多，而且試點(diǎn)僅限于上海地區(qū)，而單一地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間過長(zhǎng)將導(dǎo)致生產(chǎn)要素向低稅負(fù)試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，形成所謂的“政策洼地”現(xiàn)象，這會(huì)影響整體效益的發(fā)揮。

總體來看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)港航物流業(yè)的影響有利有弊，在降低小規(guī)模納稅人、輪客渡、代理、船舶供應(yīng)等業(yè)務(wù)稅負(fù)的同時(shí)，也增加了國(guó)內(nèi)運(yùn)輸、船舶租賃以及碼頭裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)水平，不利于倉(cāng)儲(chǔ)、航運(yùn)等基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)、勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大；在制約部分勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，發(fā)展成熟期的運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，在一定程度上有助于促進(jìn)航運(yùn)金融、保險(xiǎn)、信息、經(jīng)紀(jì)、咨詢等高端航運(yùn)服務(wù)業(yè)的起步發(fā)展。現(xiàn)有的政策設(shè)計(jì)、政策執(zhí)行等配套措施有待進(jìn)一步完善和調(diào)整，與“營(yíng)改增”試點(diǎn)合理降低稅負(fù)，規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)的目標(biāo)仍有一定的差距，一旦全國(guó)推行，必將對(duì)港航業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大壓力。

四、政策建議

（一）進(jìn)一步關(guān)注“營(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)情況，深入開展影響評(píng)估工作

要及時(shí)掌握和深入學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策文件及實(shí)施細(xì)則，全面把握本次改革對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度，提前做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策劃和安排。從物流鏈整合的視角分析，港航物流業(yè)的業(yè)務(wù)拓展與并購(gòu)要更為深入地考量，與港航物流業(yè)相關(guān)的各種服務(wù)將沿著產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行更為細(xì)致的專業(yè)化分工，港航企業(yè)的某些物流業(yè)務(wù)也因此將會(huì)被第三方物流分割出去，要發(fā)掘新的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）加快推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的全面鋪開和政策實(shí)施，消除“政策洼地”影響

目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)所涉及的范圍僅包括11個(gè)沿海及發(fā)達(dá)省市地區(qū)，而跨省業(yè)務(wù)是港航業(yè)務(wù)非常普遍的現(xiàn)象，因此對(duì)于未開展“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的省份，其港航企業(yè)并未受到新政策所帶來的稅負(fù)以及執(zhí)行手續(xù)等方面的影響，在實(shí)際操作中造成了政策環(huán)境所帶來的不公平，使得港航企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中處于并不對(duì)等的市場(chǎng)環(huán)境。建議加快推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的輻射面，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)，減少因“政策洼地”效應(yīng)給港航企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)力削弱的影響。

（三）進(jìn)一步完善相應(yīng)的政策設(shè)計(jì)及執(zhí)行規(guī)范

為有序推進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)的“營(yíng)改增”工作，最大限度地降低“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)帶來的不利影響，相關(guān)部門應(yīng)抓住政策試點(diǎn)的有利契機(jī)，積極配合財(cái)政部，完善相應(yīng)的政策設(shè)計(jì)及執(zhí)行規(guī)范。出臺(tái)規(guī)范劃分及統(tǒng)一各業(yè)務(wù)類型使用稅率的指導(dǎo)意見，合理降低航運(yùn)和船舶租賃業(yè)務(wù)的增值稅使用稅率，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)，合理增加抵扣項(xiàng)目，完善票據(jù)管理以及相關(guān)配套政策，合理降低企業(yè)納稅成本，積極推進(jìn)港航物流業(yè)有關(guān)稅費(fèi)的改革，提升行業(yè)的國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）抓住政策調(diào)整，積極引導(dǎo)港航物流業(yè)做大做強(qiáng)，提升綜合實(shí)力

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的大方向，接受改革并最大程度地降低改革的影響成為必然選擇。而做大做強(qiáng)港航業(yè)，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，是降低改革影響的根本途徑。通過稅收和政策杠桿，逐步引導(dǎo)港航企業(yè)拓展航運(yùn)經(jīng)紀(jì)、航運(yùn)信息、航運(yùn)咨詢、航運(yùn)人才服務(wù)、仲裁、融資、金融等高端服務(wù)業(yè)；積極引導(dǎo)企業(yè)的兼并重組，完善市場(chǎng)組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場(chǎng)秩序；加快發(fā)展綜合物流服務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)，通過物流一體化的流程設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；建立市場(chǎng)化條件下的運(yùn)輸成本和價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成合理的國(guó)內(nèi)水運(yùn)價(jià)格體系。把握改革契機(jī)，積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前港航低谷的現(xiàn)狀，促進(jìn)水運(yùn)行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

［1］財(cái)政部．交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法［Z］．（2011－11－18）［2012－12－12］http：∥wenku．baidu．com／view／8522dc24dd36a 32d737581a7．html．

［2］上海市財(cái)政局，上海市國(guó)家稅務(wù)局，上海市地方稅務(wù)局．關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持 政 策 的 通 知 ［Z］．［2012－12－12］http：www．doc88．com／p－606133947850．html．

［3］賀美玲．“營(yíng)改增”對(duì)公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)的影響分析［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2012（23）：138－139．

［4］周 艷．淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響［J］．財(cái)會(huì)研究，2012（18）：54－56．

［5］吳惠婷．營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響［J］．財(cái)會(huì)月刊，2012（8）：49－51．

［6］檀賀禮．營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的再分析［J］．財(cái)會(huì)月刊，2012（8）：42．