何凌峰

摘要：會(huì)計(jì)信息失真是目前會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中一個(gè)突出的問題，本文從會(huì)計(jì)失真的必然性、市場經(jīng)濟(jì)制度、會(huì)計(jì)制度、社會(huì)因素等方面闡述了非法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因，從會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系、加大處罰力度等方面來研究探討防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；成因；對(duì)策

當(dāng)我們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真，尤其是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真深惡痛絕時(shí)，應(yīng)直視其對(duì)社會(huì)的巨大危害性，但我們也需正視這種現(xiàn)象存在的客觀性和必然性，通過完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性，重振會(huì)計(jì)界的良好聲譽(yù)。

一、會(huì)計(jì)信息失真的客觀性

縱觀古今中外，自財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之后，會(huì)計(jì)信息失真就成為社會(huì)的"毒瘤"，揮之不去，并隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)制度乃至審計(jì)制度不斷發(fā)展，其自身也在不斷地發(fā)展中，可謂“道高一尺，魔高一丈”。即使是世人所公認(rèn)的資本市場最發(fā)達(dá)、信息監(jiān)管最嚴(yán)厲的美國，其會(huì)計(jì)造假、審計(jì)造假造成的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息失真的丑聞也是屢見不鮮?！鞍踩皇录焙汀鞍策_(dá)信事件”更是將會(huì)計(jì)、審計(jì)信息失真演繹到了登峰造極的地步。這進(jìn)一步說明，只要資本市場中存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，只要會(huì)計(jì)仍然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要審計(jì)手段存在一定的局限性，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就必然有適合其生存的理由和空間。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）市場經(jīng)濟(jì)制度

市場制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊，少數(shù)人獲得較大利潤而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對(duì)于強(qiáng)者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘偁幍匚欢槐惶蕴挥胁捎貌徽\信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。

（二）利益驅(qū)駛

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會(huì)不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾的利益。

（三）制度不健全

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行，信息量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機(jī)制尚未完善，沒有形成一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對(duì)稱，給不誠信和欺詐提供了可能。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）首先，應(yīng)建立規(guī)范運(yùn)行的現(xiàn)代企業(yè)制度。必須明確所有者對(duì)經(jīng)營者的約束職能，在股份制企業(yè)制度下，廠長（經(jīng)理）由董事會(huì)任免，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。廠長（經(jīng)理）作為公司或企業(yè)的經(jīng)營者，是受托人，只具有經(jīng)營權(quán)，其權(quán)利絕不能超越所有者授予的權(quán)利，并且要對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)負(fù)起充分的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（二）其次，改進(jìn)會(huì)計(jì)的管理體制。解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵在于如何改變會(huì)計(jì)人員的工作受制于經(jīng)營者，真正落實(shí)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，確保會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，使其真正負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)營的職責(zé)。針對(duì)這一關(guān)鍵性的問題，提出如下構(gòu)想：

1、實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度

會(huì)計(jì)委派制，即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)歸國家行政機(jī)關(guān)直接領(lǐng)導(dǎo)和管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份，不受其所在的服務(wù)單位的領(lǐng)導(dǎo)，也不在其所在的服務(wù)單位領(lǐng)取薪酬。筆者認(rèn)為，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與其所在單位之間的依附關(guān)系，變過去會(huì)計(jì)人員為單位所有變?yōu)閷偕鐣?huì)所有，從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立。如此，會(huì)計(jì)人員就能夠排除一定的干擾，依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，正確行使會(huì)計(jì)職能，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理作用，減收乃至防止會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

2、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度

財(cái)務(wù)總監(jiān)制，是由特定人員執(zhí)行的，為維護(hù)所有者的利益，通過直接參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的組織，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度使會(huì)計(jì)管理體制得以完善，使會(huì)計(jì)的雙重監(jiān)督職能得到真正的落實(shí)。形成財(cái)務(wù)總監(jiān)與廠長（經(jīng)理）相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，抑制了任何一方權(quán)力的過分膨脹，從而形成“集思廣益，齊抓共管”的局面，確保會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督職能不流于形式。

3、會(huì)計(jì)人員申訴制度及會(huì)計(jì)主管任免審批制度

為保證會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)主管有效實(shí)施會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督的職責(zé)，避免因維護(hù)國家利益而受到來自其所服務(wù)單位等各方面的刁難，甚至打擊報(bào)復(fù)，財(cái)政部門在會(huì)計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮重要作用?？煽紤]建立會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令的形式頒布實(shí)施。會(huì)計(jì)人員因抵制違反《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為而被解雇，或受到降職、撤職等處分時(shí)，可向財(cái)政部門提出申訴，財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)調(diào)查核實(shí)，并下達(dá)會(huì)計(jì)爭議裁決書，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。（三）嚴(yán)格執(zhí)法、加大處罰力度。從我國目前的現(xiàn)狀來看，與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)及部門規(guī)章還有待進(jìn)一步完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定也比較模糊，對(duì)違章、違紀(jì)乃至違法行為的打擊力度還明顯不夠。

要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)章的處罰功能的震懾作用，在法律層面對(duì)企業(yè)經(jīng)營者及會(huì)計(jì)人員形成一定的約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供了虛假的會(huì)計(jì)信息，就要依法嚴(yán)肅查處，弄清造假的原因和責(zé)任，做到打假不手軟，處罰不留情。同時(shí)，對(duì)那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，違紀(jì)者送交紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理，違法者移送檢察機(jī)關(guān)起訴，使作假者和指使作假者得到應(yīng)有的懲罰。

總之，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。只要我們不斷采取有效措施完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管、處罰的力度，就能有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的蔓延。假如會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真一旦被發(fā)現(xiàn)、被追究，其成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過由此獲取的實(shí)際收益，甚至?xí)斐伞把緹o歸”或“鋃鐺入獄”的嚴(yán)重后果，就會(huì)使那些妄想從中獲利者不能造假、不敢造假，就會(huì)推動(dòng)企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使真實(shí)、公允地披露會(huì)計(jì)信息成為人們普遍接受的社會(huì)規(guī)則。