修新魯

摘 要：從會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問(wèn)題，并提出了有針對(duì)性的措施，規(guī)范和完善會(huì)計(jì)信息披露制度。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露 披露制度 監(jiān)督力度

一、引言

會(huì)計(jì)信息披露制度隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展而產(chǎn)生，主要目的在于有效維持金融市場(chǎng)以及社會(huì)的穩(wěn)定。一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)信息披露制度合理與否，直接關(guān)系著證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，從而影響資源配置的效率。因此會(huì)計(jì)信息披露的可靠性、及時(shí)性和公平性有助于國(guó)家的宏觀調(diào)控和市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)資源的優(yōu)化配置和維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，從而促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度可分為正式的司法制度和非正式制度。目前我國(guó)正式的司法制度有三大板塊：會(huì)計(jì)規(guī)范、證券規(guī)范和審計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范主要有中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；證券規(guī)范有證券法、股份發(fā)行與交易管理暫行條例、信息披露實(shí)施細(xì)則、內(nèi)容與格式準(zhǔn)則和編報(bào)準(zhǔn)則等；審計(jì)規(guī)范主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。三大規(guī)范相互聯(lián)系和補(bǔ)充，形成了我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度體系。非正式制度主要是指企業(yè)自律性會(huì)計(jì)信息披露管制和行業(yè)自律性會(huì)計(jì)信息披露管制。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的具體規(guī)定，主要通過(guò)對(duì)發(fā)行和上市新股的初次披露和上市過(guò)程中的持續(xù)披露進(jìn)行具體規(guī)定。初次披露的招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)，持續(xù)披露中的臨時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告對(duì)應(yīng)披露會(huì)計(jì)信息都有規(guī)定。發(fā)行人編制招股說(shuō)明書(shū)應(yīng)當(dāng)符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，凡是對(duì)投資者投資做出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露。

二、我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性方面主要表現(xiàn)為定期報(bào)告披露不及時(shí)和臨時(shí)報(bào)告披露不及時(shí)。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2007年1月頒布的《上市公司信息披露管理辦法》第二十條規(guī)定：“年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。目前，我國(guó)上市公司在披露定期報(bào)告及時(shí)性方面已有較大改善，但定期報(bào)告信息披露時(shí)間前松后緊，前少后多狀況，定期報(bào)告推遲披露現(xiàn)象嚴(yán)重，而且不對(duì)推遲披露年報(bào)進(jìn)行解釋。據(jù)證監(jiān)會(huì)2008-2010年的數(shù)據(jù)表明，我國(guó)上市公司在年度報(bào)告披露時(shí)間上，都傾向于4月份披露，該比例數(shù)據(jù)多于其他幾個(gè)月份，說(shuō)明公司都不愿意盡早披露公司年報(bào)信息。

2.會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)淡薄

會(huì)計(jì)信息披露制度是一種強(qiáng)制性的制度，用于約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)信息等一系列信息予以披露，但是在這種制度下，企業(yè)的決策層沒(méi)有主動(dòng)披露信息的意識(shí)，因此，對(duì)于企業(yè)而言，信息披露機(jī)制的被動(dòng)型將導(dǎo)致企業(yè)信息披露不及時(shí)，或者不全面等問(wèn)題，這也會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的結(jié)果。

3.信息披露監(jiān)管制度流于形式

目前，我國(guó)信息披露監(jiān)管體系尚不完善，缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范。而現(xiàn)行的信息披露制度體系對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定也存在一些問(wèn)題。一是對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者處罰過(guò)輕。如《證券法》規(guī)定，對(duì)已經(jīng)上市的造假公司僅處以募集資金的1%～5%的罰款。這對(duì)所募集的資金來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)直是九牛一毛。因此，為了能夠上市，一些企業(yè)因自身動(dòng)機(jī)蓄意造假會(huì)計(jì)信息，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師片面追求利益做出虛假的審計(jì)報(bào)告。二是對(duì)連帶責(zé)任者的法律責(zé)任模糊和過(guò)輕。公司上市涉及各種利益主體，包括企業(yè)本身、中介等關(guān)聯(lián)企業(yè)，還可能涉及地方政府，因地方政府有可能向擬上市公司提供虛假的納稅證明等幫助其上市，無(wú)疑會(huì)影響到監(jiān)管制度的落實(shí)，影響證券市場(chǎng)的公開(kāi)、公平、公正。

4.會(huì)計(jì)信息失真處罰力度不夠

我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露失真的處罰力度不足，使會(huì)計(jì)信息失真過(guò)程中，企業(yè)獲得的收益遠(yuǎn)大于企業(yè)因會(huì)計(jì)信息失真而被處罰的損失，在收益和損失不正常的差異下，部分企業(yè)的管理者甘愿冒著企業(yè)披露失真信息處罰的風(fēng)險(xiǎn)，而獲得大量的違法收益。另外，會(huì)計(jì)信息失真在我國(guó)司法上難以確定和追溯，例如我國(guó)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)失真的界定：會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)人員因行為不當(dāng)而造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)象，一般不影響使用者的判斷；會(huì)計(jì)失真則是會(huì)計(jì)人員故意，有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，直接影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確判斷。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度改革的主要措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

必須參照國(guó)際慣例，對(duì)現(xiàn)行證券市場(chǎng)管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。證券監(jiān)管部門(mén)的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次：一是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范；另一個(gè)是證券交易所，遵循中央證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，對(duì)上市公司的日?；顒?dòng)和會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。同時(shí)，應(yīng)建立上市公司信息監(jiān)查員制度，由我國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，信息監(jiān)查員對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使職權(quán)，對(duì)上市公司信息包括招股說(shuō)明書(shū)、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督。

2.完善會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度

證券的證券法的法律制度和改善系統(tǒng)的建立，取決于上市公司會(huì)計(jì)信息披露，信息披露系統(tǒng)的根本好轉(zhuǎn)。第一，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。要使上市公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，必須建立有效的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化體系。第二，需要不斷改進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然更加接近了我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，但是在很多方面也仍然存在著不足之處，需要各方共同的努力，各盡其責(zé)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第三，從不同角度增加信息披露的內(nèi)容。為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容的有限性，也可以考慮增加表外信息的披露，豐富上市公司會(huì)計(jì)信息的含量，提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，幫助信息使用者更好地理解報(bào)表的內(nèi)容。

3.引入新聞媒體等的監(jiān)督力量

會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)、充分和有效，需要通過(guò)新聞媒體誠(chéng)實(shí)公正的報(bào)道、通過(guò)社會(huì)輿論來(lái)監(jiān)督，有效的社會(huì)輿論監(jiān)督不但可以讓投資者及時(shí)知情；也可以促使上市公司為了公司形象，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定；更可以反饋信息給有關(guān)政府部門(mén)，據(jù)此更好更快地調(diào)節(jié)資本市場(chǎng)。充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用，關(guān)鍵在于賦予并從各個(gè)層面充分地保障新聞?dòng)浾叩恼{(diào)查采訪權(quán)。修訂現(xiàn)有的不合理規(guī)定，建立相應(yīng)的機(jī)制，對(duì)涉嫌阻撓、威脅記者深入調(diào)查的人員進(jìn)行懲罰。

4.加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度

我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，無(wú)論是哪種法律責(zé)任，對(duì)于企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)失真的成本遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)失真使企業(yè)獲得的利益，因此要從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度的可行性，首先就要加大會(huì)計(jì)失真的處罰力度。利用信息技術(shù)手段，為企業(yè)建立信用記錄，并直接關(guān)聯(lián)到企業(yè)籌融資等各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如會(huì)計(jì)信息失真，誠(chéng)信評(píng)級(jí)下降，那么該企業(yè)在籌融資中，因誠(chéng)信下降而難以獲得融資機(jī)會(huì)。

四、結(jié)論

綜上所述，只有不斷完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)外部的環(huán)境治理，提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和處罰力度以及引入媒體的監(jiān)督，才能使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度走上規(guī)范化的道路。

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