杜麗潔

摘要：稅收籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象。多經(jīng)企業(yè)涉足的領(lǐng)域較多，通過(guò)對(duì)多經(jīng)企業(yè)的現(xiàn)狀調(diào)查，分析了稅收籌劃的重要意義，并對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行了詳細(xì)闡述，充分說(shuō)明了稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的增值效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)所得稅

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下所進(jìn)行的納稅策劃，其目的在于通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)多贏的目的。

二、稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是法律和社會(huì)賦予企業(yè)的基本權(quán)利

稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。

2.稅收籌劃有利于多經(jīng)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。因此，通過(guò)稅收籌劃降低稅收成本，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是企業(yè)的必然選擇。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很多的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，把握一定的原則：

1.合法性原則

首先，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案得到稅務(wù)主管部門的認(rèn)可，否則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更多的損失。其次，要注意稅法的變化。在實(shí)際工作中要注意“實(shí)效”問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，趨利避害，否則“合理”就完全可能演變成“違法”。

2.前瞻性原則

要展開稅收籌劃，納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及的稅種和可以利用的優(yōu)惠政策。要以符合稅法要求為前提，提前安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，盡量避免稅收糾紛的發(fā)生。

3.成本效益原則

在實(shí)際工作中，企業(yè)必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有當(dāng)預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失，沒(méi)有進(jìn)行的必要。

4.整體性原則

稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。在實(shí)際運(yùn)用中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)不同的稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、不同稅種的稅收籌劃

1.增值稅

對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，必需考慮增值率問(wèn)題。產(chǎn)品增值率的大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過(guò)計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1，小規(guī)模納稅人征收率為t2，增值率為R。稅收籌劃思路為：

（1）當(dāng)增值率R=t2/（t1-t2）時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)兩種身份無(wú)差異。

（2）當(dāng)增值率R≥t2/（t1-t2）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（3）當(dāng)增值率R≤t2/（t1-t2）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇一般納稅人。

2.營(yíng)業(yè)稅

對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃，應(yīng)把握兼營(yíng)、混合兩種銷售行為。

兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。由于所從事的不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，稅法明確規(guī)定：對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)有必要按照自身實(shí)際情況分開核算不同稅目的銷售額，避免稅負(fù)過(guò)高。

混合銷售行為混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，反之亦然。例如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)將寫字樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題，雙方應(yīng)分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃的統(tǒng)籌安排，有利于增加企業(yè)利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金使用率，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。但在我國(guó)，稅收籌劃尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

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