王晶蕙

摘要：隨著“營(yíng)改增”方案由試點(diǎn)到逐步向全國(guó)推廣，其對(duì)企業(yè)的影響正在不斷顯現(xiàn)，也將會(huì)改變現(xiàn)存的流轉(zhuǎn)稅收格局，企業(yè)在改革中能否順利的過渡并適應(yīng)這種變化將會(huì)對(duì)企業(yè)的利益產(chǎn)生直接影響。本文對(duì)“營(yíng)改增”及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)析，并分析了其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行稅收籌劃提供了建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅收；籌劃；思考

“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正不斷深化，企業(yè)能否在這次稅收機(jī)制改革中進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優(yōu)勢(shì)，是保障企業(yè)順利過渡的重要條件，也是保障企業(yè)利益的要點(diǎn)。因此，在實(shí)踐中企業(yè)相關(guān)管理人員做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備，積極采取合理有效的措施是至關(guān)重要的，要給與高度的重視。

一、營(yíng)改增內(nèi)容及其原因簡(jiǎn)析

營(yíng)改增指的是將原有的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運(yùn)輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項(xiàng)為6%、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的行業(yè)（主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)）一般采用簡(jiǎn)易的征稅方式，其征收率為3%。

我國(guó)之所以出臺(tái)營(yíng)改增的稅收政策主要的原因是原有的營(yíng)業(yè)稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營(yíng)業(yè)稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務(wù)業(yè)；從征稅的計(jì)算方法上，大多數(shù)行業(yè)實(shí)行的是全額征收而非差額征稅，同時(shí)稅收的負(fù)擔(dān)較重、出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。特別是許多服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅可以比同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的增值稅高百分之二十左右。雖然國(guó)家針對(duì)這一現(xiàn)象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業(yè)的不斷產(chǎn)生，為了適應(yīng)時(shí)代的變化，營(yíng)改增是必然的選擇。

二、營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)的影響

隨著營(yíng)改增的推廣，作為油田企業(yè)在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業(yè)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也涉及到交通運(yùn)輸以及技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面。從營(yíng)改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對(duì)企業(yè)的影響是很大的?？傮w來講企業(yè)的稅負(fù)是在下降的，主要原因是其進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目有所增加，如勞務(wù)接受方所支付的應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)可以按照規(guī)定的稅率計(jì)算抵扣為進(jìn)項(xiàng)增值稅、外部交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這些都可以減少增值稅額的實(shí)際繳納。企業(yè)要利用增值稅政策的優(yōu)勢(shì)，做好自身的稅收籌劃，減輕企業(yè)的賦稅，以提高企業(yè)利益。

三、營(yíng)改增后企業(yè)稅收籌劃對(duì)策

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃

首先，增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅最大的特點(diǎn)是作為一般納稅人可以進(jìn)行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。其次，營(yíng)改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，因此可以利用此政策對(duì)公司進(jìn)行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)分設(shè)成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負(fù)稅。此外，公司要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票的管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財(cái)物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優(yōu)惠政策

在“營(yíng)改增”中各地區(qū)為了減輕對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。比如設(shè)立了財(cái)政扶持資金，同時(shí)國(guó)家對(duì)開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行了一定的減免，而有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。企業(yè)如有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負(fù)擔(dān)，可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行整改并將符合條件的進(jìn)行申請(qǐng)、享受政策的補(bǔ)貼，進(jìn)而保障企業(yè)的利益。譬如針對(duì)我們水務(wù)企業(yè)，可以將水處理技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)的增值稅進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)以減免增值稅。

3.適時(shí)進(jìn)行不同類別納稅人的轉(zhuǎn)換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個(gè)類別。在實(shí)際的申請(qǐng)中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請(qǐng)不同的類別。經(jīng)測(cè)算營(yíng)改增后試點(diǎn)行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負(fù)必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負(fù)是下降的，否則稅負(fù)就是上升的。此時(shí)企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的具體條件通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)拆分、建立子公司等方式，從而使一些業(yè)務(wù)可按小規(guī)模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、小結(jié)

營(yíng)改增是有效應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、適應(yīng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在改制的過程中給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有及時(shí)應(yīng)對(duì)以適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續(xù)健康的發(fā)展。

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