朱瑞陽

摘要：保證會計信息質(zhì)量、避免會計信息失真是開展會計監(jiān)督工作的最重要目的。在實際工作中，會計監(jiān)督往往被看作是會計信息質(zhì)量的首要保障體系。雖然近年來我國國有企業(yè)開始有意識狠抓會計監(jiān)督，但是由于國有企業(yè)的特殊性質(zhì)和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力的現(xiàn)象時有發(fā)生。鑒于此，本文希望在對國有企業(yè)會計監(jiān)督體系現(xiàn)狀的分析之上，提出一些改進建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計監(jiān)督；體系；改進

一、引言

在我國，會計監(jiān)督具有雙重含義。首先，會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和人員在利用真實、完整的會計信息客觀反映經(jīng)濟活動的同時，對會計資料的完整性、真實性進行監(jiān)督。這就要求會計機構(gòu)和人員一旦發(fā)現(xiàn)不合法、不真實的會計資料，就應(yīng)該不予受理，對于一些記載事項不規(guī)范、不完整的原始憑證，應(yīng)該退還給企業(yè)，或者要求其盡快更正。如果發(fā)現(xiàn)存在賬實不符現(xiàn)象，應(yīng)該及時向單位領(lǐng)導(dǎo)報告，按照相關(guān)規(guī)定處理，并且盡快查明原由，做出及時處理。其次，會計監(jiān)督是指對會計工作及行為本身的監(jiān)督，也就是說會計工作不僅僅受到企業(yè)自身來自內(nèi)部的監(jiān)督，還需要接受來自財政、國家審計、社會審計等主體的監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念在我國的不斷傳播，國有企業(yè)已經(jīng)逐步意識到會計監(jiān)督對公司邁向現(xiàn)代化管理的重要作用。首先，國有企業(yè)在改造重組的過程中，會有大量的工作需要會計監(jiān)督活動來保障實施?？梢哉f，從企業(yè)申請項目立項、可行性研究性報告、創(chuàng)立新公司、企業(yè)財產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定等問題，都需要提供大量會計原始資料，而這些會計資料的真實性、合法性則需要健全有效的會計監(jiān)督來加以保障。其次，會計監(jiān)督能夠幫助國有企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的運作目標(biāo)。國有企業(yè)在向現(xiàn)代公司制轉(zhuǎn)型的過程中，需要充分發(fā)揮、挖掘會計監(jiān)督的各項職能，使其能夠更好地為企業(yè)的各個利益相關(guān)者服務(wù)，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督體系存在的問題

1.國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國朝著市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，國有企業(yè)的公司治理問題一直都備受關(guān)注，其中的“內(nèi)部控制人問題”尤其突出。首先，長期以來，由于國有企業(yè)經(jīng)營者和所有者的經(jīng)營目標(biāo)不相一致，導(dǎo)致經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部擁有大量的信息優(yōu)勢，很容易滋生內(nèi)部人的投機行為。這一情況，在國有獨資企業(yè)中尤為突出，董事會行使了大量股東的職權(quán)，再加之所有者不到位，導(dǎo)致了內(nèi)部控制人問題愈演愈烈，給會計工作帶來了極為嚴(yán)重的不利影響，同時也阻礙了會計監(jiān)督的順利實施。其次，國有企業(yè)的董事會運作往往缺乏必要的約束機制。目前，經(jīng)歷過公司制改組的國有企業(yè)董事會運作機制，很多都還是沿襲了以往傳統(tǒng)的國有企業(yè)決策體系，即董事會由主管機關(guān)任免，不受監(jiān)事會約束。這樣的狀況給了企業(yè)經(jīng)營者以可乘之機，為了自身利益甚至不惜編制虛假會計報表。最后，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制不健全，董事長、總經(jīng)理二職合一現(xiàn)象仍然存在，導(dǎo)致權(quán)力缺乏約束，極易膨脹，給領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法違紀(jì)埋下了很大隱患。還有的企業(yè)法人對會計人員進行利誘，誘導(dǎo)其進行違規(guī)會計操作，使得會計監(jiān)督喪失效用。

2.國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定不夠清晰

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論普遍認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)界定的清晰程度將直接決定產(chǎn)權(quán)制度的運行效率。一般來說，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定得越清晰，兩權(quán)關(guān)系就能更加直觀，那么會計信息也就能夠得到更加真實、完整、及時的呈現(xiàn)。然而，一旦產(chǎn)權(quán)界定模糊，就會給虛假會計信息的產(chǎn)生提供可乘之機。目前，我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定不清晰，主要是指國有資產(chǎn)所有者的地位與國家所有權(quán)職能的行使缺乏相對獨立的運作方式。從政府的角度來看，國家所有權(quán)職能與行政職能往往混為一談，職能劃分不清晰，政企不分導(dǎo)致國家時常動用行政手段來干預(yù)企業(yè)的日常經(jīng)營活動。另外，由于國有產(chǎn)權(quán)劃分模糊，還導(dǎo)致了多層次委托現(xiàn)象的產(chǎn)生。在我國主要體現(xiàn)在形成了“全體人民、國家、政府、國有資本管理機構(gòu)、國有資本運營公司、企業(yè)經(jīng)理”的多層次委托代理關(guān)系。

3.缺乏公開、透明的會計信息披露制度

長期以來，國有企業(yè)的會計信息披露體系在公開程度和完整程度上都存在較大缺陷，嚴(yán)重影響了報表使用者對于國有企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的分析與判斷，甚至也影響了銀行的信貸決策和政府決策的效率?？陀^來說，一方面國有企業(yè)為了保密，在一定程度上限制了會計信息的使用范圍，另一方面，由于國有企業(yè)股權(quán)流動性較弱，較為缺乏專業(yè)的會計信息分析人員對此進行關(guān)注。不公開的會計信息，實際上給了違規(guī)操縱會計信息留下了更大的余地和空間。從會計監(jiān)督的角度來看，由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響，我國國有企業(yè)往往只有會計信息的報告制度，缺乏會計信息的公開制度。正是由于這方面的缺陷，導(dǎo)致了會計監(jiān)督的內(nèi)涵和外延都受到了不同程度的局限，國有企業(yè)的會計監(jiān)督常常只能依靠行政力量，來自市場投資者的主動監(jiān)督力量十分微弱。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的主要改進措施

1.盡快建立起完善的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

健全、規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)能夠形成一種分權(quán)的制衡關(guān)系，通俗來說，即能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的相互制約關(guān)系。一旦董事會出現(xiàn)不執(zhí)行股東會決議的狀況，或者經(jīng)理人未能按時保質(zhì)保量地完成董事會交辦的任務(wù)，他們都有解除其職務(wù)的權(quán)利。鑒于此，實現(xiàn)股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理人之間的相互制約與牽制，是建立健全國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重點。隨著經(jīng)濟全球化浪潮的進一步推進，法人治理結(jié)構(gòu)在公司制企業(yè)當(dāng)中可以說處于核心地位，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，我國也走上了規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)的道路。當(dāng)下，我國國有企業(yè)亟需對股權(quán)進行合理配置，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步建立起多元化投資主體共存的公司制企業(yè)。只有企業(yè)所有者真正到位，參與到對企業(yè)經(jīng)營管理的決策中來，才能夠從根本上端正企業(yè)的經(jīng)營行為，而多元化投資主體的利益驅(qū)動將有助于出資人更加積極地關(guān)注企業(yè)的運營情況。

2.明晰國有資產(chǎn)投資主體，清晰界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步深化，國有企業(yè)亟需建立起“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確”的現(xiàn)代管理制度。首先，國有企業(yè)需要清晰界定企業(yè)最終所有權(quán)和法人所有權(quán)，在此基礎(chǔ)上建立起切實可行的激勵機制與監(jiān)督、約束機制。只有在這些工作相對完備的情況下，才有可能推行法制建設(shè)等措施，才能更加有效地確保國有企業(yè)會計信息的真實與可靠。其次，我國應(yīng)該進一步推行國有資產(chǎn)管理體制的改革，使得國有企業(yè)能夠更好地理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明晰國有資產(chǎn)投資主體。在這一過程中，可以考慮建立起以國家作為終極出資者委托國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、國有控股公司等投資主體的股東權(quán)利新模式，從而能夠切實做到政企分家，并且在一定程度上解決國有企業(yè)一直以來存在的產(chǎn)權(quán)虛置問題。

3.盡快建立起公開的會計信息披露制度

建立公開的會計信息披露制度，是進一步保障會計信息真實、完整的重要途徑，能夠在一定程度上對國有企業(yè)會計信息的公開和報告行為進行規(guī)范，并且使得國有企業(yè)的會計信息能夠為廣大投資者等利益主體所得，這一舉措能夠從源頭上對會計信息質(zhì)量進行保障，對會計監(jiān)督活動的展開有著積極意義。首先，需要建立起國有企業(yè)會計信息的公開渠道，可以利用網(wǎng)站、紙媒等方式發(fā)布，讓大眾能夠輕松便捷地了解國有企業(yè)的相關(guān)會計信息，為投資決策提供參考；其次，建立國有企業(yè)會計信息的專用數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫能夠?qū)ν夤_，使得所有的會計信息都有據(jù)可查；最后，還可以建立起國有企業(yè)會計信息的討論平臺，接受公眾的質(zhì)詢與監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也能夠及早進行解釋、澄清與改正。

四、結(jié)語

隨著會計市場的進一步開放，客觀來說給會計監(jiān)督帶來了更大的難度，會計監(jiān)督將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但同時也有著更為寬廣的發(fā)展空間?？偟膩碚f，國有企業(yè)在走上現(xiàn)代企業(yè)管理制度的過程中，會計監(jiān)督的重要作用將日益顯現(xiàn)。只有不斷采取有效措施來強化會計監(jiān)督體系，才能夠有效杜絕會計信息造假、失真等問題的發(fā)生，繼而推動國有企業(yè)對我國會計準(zhǔn)則進行嚴(yán)格遵從，在經(jīng)濟管理中樹立起良好的秩序。

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