葉俊　饒海琴

摘要：本文依據(jù)個(gè)人所得稅公平與效率的改革理論，分析我國實(shí)行個(gè)人所得稅家庭課稅制改革的必要性，提出家庭課稅制改革主要面臨的四大難點(diǎn)問題，在完善思考的基礎(chǔ)上，嘗試設(shè)計(jì)以家庭為單位的個(gè)人所得稅制改革方案。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；家庭課稅制；稅收公平

個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)收入分配的重要舉措，在我國整個(gè)稅收體系中占有重要地位。個(gè)人所得稅稅負(fù)的公平不但是構(gòu)建和諧社會的重要保障，也是社會實(shí)現(xiàn)公平正義的重要手段。目前，我國的個(gè)人所得稅制是以個(gè)人為單位分類納稅的所得稅制模式，這一稅制未考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也未從公平角度考量個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)能力，從而偏離了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實(shí)現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)。在黨的十八大提出居民收入倍增計(jì)劃之后，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制改革作為一項(xiàng)改善民生的重要舉措，受到廣泛的關(guān)注。因此，從個(gè)人所得稅稅負(fù)公平角度出發(fā)，個(gè)人所得稅家庭課稅制改革進(jìn)入我們的研究視野。

一、個(gè)人所得稅實(shí)施家庭課稅制的理論基礎(chǔ)

與目前實(shí)行的分類個(gè)人課稅制相比，家庭課稅制在理論發(fā)展上相對完善，在實(shí)踐效果較為成熟的西方國家，家庭課稅制理論在實(shí)踐上起著舉足輕重的作用。

（一）稅收公平理論

稅收公平理論是個(gè)人所得稅家庭課稅制改革的核心理論，其宗旨在于將稅收負(fù)擔(dān)公平地分配到每個(gè)納稅人身上，包括橫向公平和縱向公平，橫向公平要求納稅能力相同的人繳納相同的稅收；縱向公平要求納稅能力不同的人繳納不同的稅收，從而使稅制具有較強(qiáng)的累進(jìn)性。目前我國個(gè)人所得稅稅制最大的弊端在于沒有充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，從而使調(diào)節(jié)社會公平的作用弱化。而家庭課稅制以家庭為稅基，在基本扣除的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人的家庭情況進(jìn)行計(jì)算，這就使得個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)實(shí)施充分體現(xiàn)稅收公平原則，避免因制度導(dǎo)致的稅負(fù)不公。

（二）稅收效率理論

稅收效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。家庭課稅制在實(shí)施過程中能夠充分發(fā)揮市場機(jī)制資源配置調(diào)節(jié)作用，讓納稅人和整個(gè)社會的稅收體制奉行成本和稅負(fù)最小化的原則，保障納稅人的利益。同時(shí)，能夠提高征管雙方的工作效率，適度降低征管成本，使納稅人所繳稅款與國家實(shí)際稅收收入的差額降到最低限度。

（三）最優(yōu)所得稅理論

家庭課稅制改革在實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)的前提下，使社會福利最大化。從社會公平和效率的總體角度來看，不同收入適應(yīng)不同的稅率，擁有最高所得的個(gè)人適用的邊際稅率幾乎為零，政府通過降低中等收入的邊際稅率，從高收入者那里取得更多的稅收，從而增加社會的福利。家庭課稅制改革的目的在于更公平地實(shí)現(xiàn)收入分配，從而更好地發(fā)揮政府職能。

二、實(shí)行個(gè)人所得稅家庭課稅制改革的必要性

從發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，家庭課稅制改革代表著我國個(gè)人所得稅改革的方向。為了充分體現(xiàn)社會公平，縮小貧富差距，改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是十分必要的，是有效調(diào)節(jié)收入分配、合理整合社會資源、 綜合考慮改善民生的重要舉措。

（一）實(shí)行家庭課稅制更有利于緩解社會貧富差距

當(dāng)前，我國居民收入分配差距主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力，選擇以家庭為納稅單位，不但能整體衡量家庭的綜合收入水平，更能充分考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的實(shí)際支出狀況并依此進(jìn)行扣除，從而體現(xiàn)綜合能力納稅的原則，更好地調(diào)節(jié)社會不同群體間收入分配的差距，有力地緩和社會矛盾。

（二）實(shí)行家庭課稅制更有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平原則

我國的基本國情是以家庭為社會的基本經(jīng)濟(jì)單位，個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收支建立在家庭這一范疇的基礎(chǔ)上，而目前我國個(gè)人所得稅稅制最大的弊端在于沒有充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，不能反映處于同一收入水平的納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，難以體現(xiàn)稅制的公平性原則，社會公平價(jià)值因此弱化。

要公平地衡量納稅人的納稅能力，就必須對納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行具體分析和了解， 使家庭收入與家庭負(fù)擔(dān)在一定程度上相對應(yīng)。實(shí)行家庭課稅制，根據(jù)家庭收入扣除家庭成員必要支出費(fèi)用后的凈收入相比現(xiàn)行稅制更能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，更有利于實(shí)現(xiàn)對個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用。

（三）實(shí)行家庭課稅制有利于完善稅收征管體系

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度雖然能夠?qū)€(gè)人工資收入部分實(shí)現(xiàn)征管，但是對于工資之外的其他收入難以監(jiān)控。當(dāng)前，居民收入來源日趨多源化，授信體系和支付方式日益復(fù)雜化，這就要求有完善的個(gè)人所得稅征收管理體系。實(shí)行家庭課稅制可以從工資、家庭收支、有價(jià)證券買賣、資本投資、住房保障等多方面監(jiān)管，對于完善我國個(gè)人所得稅征收體系具有深遠(yuǎn)的意義。

三、個(gè)人所得稅家庭課稅制改革面臨的難題

盡管個(gè)人所得稅家庭課稅制有著較為成熟的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，但是受我國國情和稅制發(fā)展程度的影響，面臨著一系列實(shí)際難題。

（一）如何界定作為納稅主體的家庭范圍

對納稅主體家庭的界定，直接關(guān)系到家庭總收入及扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算、家庭征稅基礎(chǔ)的確定、適用累進(jìn)稅率的選擇、稅收負(fù)擔(dān)能力的區(qū)別，這些征稅要素的范圍界定將直接影響稅制改革的成功與否。

此外，考慮到我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)及農(nóng)民工外出打工問題，家庭結(jié)構(gòu)構(gòu)成較為復(fù)雜，在缺少完善信用體系的條件下，要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)家庭成員的收入與支出就變得十分困難，這就為家庭課稅制的改革增添了不小的難度。因此，如何界定作為納稅主體的家庭范圍是個(gè)稅改革首要考慮的問題之一。

（二）如何確定扣除項(xiàng)目選擇及標(biāo)準(zhǔn)

家庭課稅制的另一重要核算依據(jù)是扣除項(xiàng)目選擇及標(biāo)準(zhǔn)的確定。首先，對于不同家庭，在認(rèn)定扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必然存在信用風(fēng)險(xiǎn)及核定風(fēng)險(xiǎn)，而要真正解決這些問題，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，所付出的成本代價(jià)也是值得考慮的。其次，還必須考慮到城市與農(nóng)村生活成本差異等問題，這給不同地方扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定帶來困難。

（三）如何確定合適的稅率體系

合適的稅率體系直接影響到稅制改革實(shí)際的可操作性。實(shí)行家庭課稅制，課稅基礎(chǔ)增多，稅率體系需要作相應(yīng)調(diào)整，必須充分考慮稅率體系中所涉及的免征額、累進(jìn)稅率級次、邊際稅率等核心要素的合理性，而在目前我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅現(xiàn)狀下，制定出能夠適用全國范圍統(tǒng)一實(shí)行的稅率改革體系，需要大量的測試時(shí)間及承擔(dān)相當(dāng)?shù)脑囆酗L(fēng)險(xiǎn)。此外，稅率體系的改變也增大了征稅難度，這些給稅制改革操作適用性增添了不確定性。

（四）如何提供與稅制相適應(yīng)的征管監(jiān)控體系

在目前我國個(gè)人所得稅征收管理實(shí)施過程中，仍然存在逃避繳納稅款的現(xiàn)象，稅收流失嚴(yán)重，其原因就在于當(dāng)前的稅收征管體系尚未完善。而要實(shí)施家庭課稅制，其前提在于稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效地對家庭稅源進(jìn)行控制，從源頭上防范逃避繳納稅款行為的發(fā)生，這需要一個(gè)與之相適應(yīng)且具有可實(shí)施性的征管監(jiān)控體系，對收入、支出、個(gè)人信用等方面進(jìn)行合理控制。

四、實(shí)行個(gè)人所得稅家庭課稅制的初步設(shè)想

雖然我國現(xiàn)階段立即實(shí)行家庭課稅制具有一定的難度，但其稅制特有的優(yōu)勢代表著個(gè)稅改革的方向，相對于現(xiàn)行稅制來說，在稅制設(shè)計(jì)上更為公平有效、更符合相關(guān)法律的規(guī)定、更能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)行為決策的微觀主體。家庭課稅制的實(shí)施可從以下幾個(gè)方面入手實(shí)施。

（一）明確納稅家庭范疇，規(guī)范納稅標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國實(shí)行的計(jì)劃生育基本國策，本文建議界定家庭為兩代三口之家的結(jié)構(gòu)，即由夫妻雙方和其未成年孩子組成，一旦子女成年且具有獲取經(jīng)濟(jì)所得的能力，視其為“單身”。據(jù)此，按照婚姻狀況，可把個(gè)人所得稅的申報(bào)單位劃分為個(gè)人單獨(dú)申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)兩種。當(dāng)然，必須考慮到我國城市農(nóng)村差異因素。由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力還比較低下，城鄉(xiāng)收入差別較大，對部分從事農(nóng)業(yè)工種的家庭暫不納入個(gè)人所得稅納稅主體。

（二）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

參考國外先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)“家庭系數(shù)”概念，在基本扣除的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育、醫(yī)療等不同情況確定其他項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，再輔之以較為合理的能夠反映城市農(nóng)村生活水平的家庭系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣以家庭總收入為標(biāo)準(zhǔn)來納稅才是較為合理的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（三）合理設(shè)計(jì)稅率體系

在現(xiàn)有個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率實(shí)施的基礎(chǔ)上，對稅率體系進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，使改革后的稅率?biāo)準(zhǔn)與稅制改革相配套。在稅率體系中，考慮增加免征額、減少稅率檔次和降低最高邊際稅率，充分貫徹個(gè)人所得稅公平原則；適當(dāng)減少個(gè)人所得稅的稅率級距，針對不同的征稅對象適用不同的稅率，不斷提高征稅效率。

（四）對家庭收入實(shí)施有效的源泉控制，完善征管監(jiān)控體系

建議盡快采取措施將個(gè)人所有收入納入統(tǒng)計(jì)范圍，從而明確家庭收入范疇，使家庭課稅制能真正實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入分配的作用。當(dāng)然，要解決這一系列問題，需要各相關(guān)部門出臺各種配套措施來完成，具體可以表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是建立個(gè)人納稅號制度。每個(gè)人對應(yīng)唯一的納稅號，該號碼還能識別納稅家庭號碼。個(gè)人在銀行開立賬戶、獲取收入和支出均應(yīng)提交納稅號，將納稅號與個(gè)人信貸、退稅、社會福利等聯(lián)系起來。二是建立個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)制度。使銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門能夠?qū){稅人和扣繳義務(wù)人的全面信息進(jìn)行共享，從而降低征管成本。三是推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度。根據(jù)財(cái)務(wù)網(wǎng)上銀行的相關(guān)規(guī)定，盡可能將個(gè)人收入以非現(xiàn)金形式進(jìn)行結(jié)算，從而實(shí)現(xiàn)對個(gè)人的重要收入進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核。

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（作者單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院）