蔡依進

摘 要：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅自然資源的單位和個人課征的一種稅，該稅種屬于對自然資源占用課稅的范疇。資源稅的征收是為保護國有資源，促進國有資源合理開發(fā)和有效利用，調(diào)節(jié)收入級差。現(xiàn)行資源稅改革對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，但資源稅的征收范圍及征收程度等存在很多不合理的因素，以及資源稅財政劃分等問題遠未能達到資源稅征收的目地，資源稅的進一步改革成為勢在必行的趨勢。

關(guān)鍵詞：資源稅；資源保護；經(jīng)濟影響；稅改對策

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.33 文章編號：1672-3309（2013）07-74-02

一、資源稅改革中存在的主要問題

（一）稅費并存問題

我國現(xiàn)行的資源稅和礦產(chǎn)資源補償費實際上是礦區(qū)使用費的不同表現(xiàn)形式。前者屬于從量征收的礦區(qū)使用費，后者屬于從價征收的礦區(qū)使用費，實際上是在重復(fù)征收礦區(qū)使用費，盡管目前資源稅對企業(yè)而言稅負不高，但依托性的各項收費，卻成為企業(yè)的沉重包袱。稅費并存具有以下弊端：（1）稅費重復(fù)征收，加重企業(yè)負擔(dān)。（2）計稅依據(jù)不一致，企業(yè)核算工作量加大。（3）管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大。（4）不符合國際慣例，不利于外資的進入。（5）稅制不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競爭。

（二）資源稅財政劃分問題

資源稅是共享稅，不同的資源征得的資源稅分屬于地方財政或者中央財政?，F(xiàn)行分稅制體制下，除海洋石油資源稅收入歸屬中央財政外，其他應(yīng)稅資源稅收入全部歸屬地方財政，該稅種更趨于地方稅。

稅權(quán)與財權(quán)的不匹配削弱了資源稅作用的發(fā)揮。資源稅屬于地方稅，而就其立法、解釋及修改等權(quán)卻集中在中央，對于中央政府制定的資源保護的政策，地方政府礙于自身利益而未得以全面貫徹執(zhí)行，以致資源稅在執(zhí)行操作環(huán)節(jié)對資源約束效力低于預(yù)期值。部分地方政府為了眼前的利益，過度開發(fā)資源，以致資源重大浪費、環(huán)境不斷惡化和安全事故不斷出現(xiàn)。

二、資源稅改革對經(jīng)濟的有利影響

（一）提高地方財政收支水平

1、提高地方財政收入。以新疆為例，目前新疆資源稅涉及11個地州市、33個縣市。自治區(qū)財政廳測算，資源稅的改革可使新疆財政每年增加40-50億元，資源稅改革增加新疆地方財力收入效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。

2、利于改善民生。隨著地方財政收入的增長，地方政府用于民生方面的財政支出也會隨之增長。以新疆為例，2011 年，新疆資源稅同比增收 33 億多元。數(shù)據(jù)顯示，2010年新疆對于各項民生支出的財政投入比例都有明顯提高，比如教育投入增長31.8%，社會保障支出增長29.1%，保障性住房支出增長最快，達到170.9%，占總財政支出比重提高了約10個百分點。

（二）促進資源合理開發(fā)與保護

1、有助于提高資源產(chǎn)品的價值水平。長期以來，我國資源產(chǎn)品的稀缺性和有償性得不到真正體現(xiàn)，造成資源浪費和過度開采。而資源稅的從價開征，不僅可以體現(xiàn)資源的市場價值，有助于資源本身的合理開發(fā)利用，也有助于調(diào)節(jié)企業(yè)、個人的投資方向。以能源為例，資源稅的開征大大提高了傳統(tǒng)煤炭、石油采掘行業(yè)的門檻，而中西部地區(qū)擁有豐富的新能源產(chǎn)業(yè)，因此可以引導(dǎo)投資向新能源轉(zhuǎn)移。

2、有利于提高資源利用率，較少污染。國際上通行的做法是將資源稅發(fā)展為綠色生態(tài)稅收，對資源稅采用從價計征。各國資源稅征收目的基本一樣，主要是為促進資源的有效利用和減少污染。通過征收資源稅，可以增加資源型生產(chǎn)企業(yè)的成本，提高開采效率，并利用稅收轉(zhuǎn)移補貼需要扶持的行業(yè)。國際經(jīng)驗表明，征收資源稅有利于提高資源開采利用效率，取得良好的環(huán)保效益。

（三）調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟出現(xiàn)的深度失衡

中國經(jīng)濟的發(fā)展出現(xiàn)深度失衡，失衡主要體現(xiàn)在三個方面：一是新興經(jīng)濟體增長過度依賴發(fā)達國家的外部需求，一旦外部需求減少，經(jīng)濟增長就會放慢；二是發(fā)展方式不可持續(xù)，最近的危機和能源價格的大幅度波動暴露出很多問題，如追逐快速發(fā)展，忽略可持續(xù)發(fā)展，能源資源過度依賴?yán)茫蝗墙?jīng)濟社會發(fā)展失衡，東西部財富差距拉大，社會問題突出。

1、利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和擴大內(nèi)需。資源稅改革有利于形成全國性的資源競爭利用開發(fā)體系，競爭機制的存在有利于經(jīng)濟效率的提高和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，競爭機制的存在與完善程度，也是一國經(jīng)濟發(fā)展程度的重要標(biāo)志。資源稅收的改革有助于調(diào)整收入級差與擴大內(nèi)需。資源稅改革可以讓資源實際價值回歸，讓資源豐富的省市富裕起來，從而給國內(nèi)經(jīng)濟帶來新的內(nèi)需增長點。

2、利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展問題越來越受到人們的重視，不能再以高消耗來獲得高發(fā)展，必須轉(zhuǎn)換發(fā)展模式。整個世界經(jīng)濟的發(fā)展模式要進行大的調(diào)整，特別是后發(fā)國家不能再沿老路走，必須另辟蹊徑，走新路，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。地方政府只有擁有雄厚的財政收入，才會加大對節(jié)能減排項目的財政支出，實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。資源稅改革將倒逼我國資源開發(fā)與利用企業(yè)加快尋求新的利潤增長點，提高資源開采利用效率，而通過科技創(chuàng)新、生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品將是必然之途。

3、利于促進西部地區(qū)的發(fā)展。中央此次加快資源稅改革的重要目的，還是希望增加地方財政收入，儲蓄當(dāng)?shù)亟?jīng)濟建設(shè)資金。西部地區(qū)經(jīng)濟升級發(fā)展，需要大量資金，這些資金僅靠中央政府和東部支援遠遠不夠，更多的需要地方自籌。借助稅收手段，讓市場起調(diào)節(jié)作用，使西部地區(qū)獲得自建資金，非常符合市場發(fā)展規(guī)律。西部地區(qū)積蓄大量自建資金，可以提高西部地區(qū)投資和消費的需求，而這必將成為國內(nèi)經(jīng)濟增長的新增長點。長期來看，資源稅改革有助于通過市場手段來縮小東西部地區(qū)經(jīng)濟差距，為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

（四）促進我國資源稅與世界同步

澳大利亞《礦產(chǎn)資源租賃稅》獲得通過，該法律釋放出了一個重要信號，由于保護礦產(chǎn)資源的需要，資源稅的加重在全球有可能成為一種趨勢，即其他礦產(chǎn)資源豐富的國家和地區(qū)可能逐步推出相關(guān)措施，利用資源稅等方式來保護礦產(chǎn)資源。中國作為重要的資源消耗大國，需要加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少對傳統(tǒng)資源、傳統(tǒng)產(chǎn)地的依賴，如此才不會因為一國增加資源稅而受到大的沖擊。

在世界范圍內(nèi)資源稅改革的趨勢推動下，如果我國資源稅改革滯后，將會造成我國資源的大量流出，不利于我國的長遠發(fā)展與經(jīng)濟的穩(wěn)定。反之，如果資源稅改革合理，世界資源都將成為我國經(jīng)濟發(fā)展的推進劑。

三、進一步深化資源稅改革的具體思路

（一）資源稅改應(yīng)考慮的基本問題

1、對CPI的增速控制。資源稅改革中重要的阻力是CPI處于高位。資源性產(chǎn)品價格變動對物價影響廣泛，相關(guān)產(chǎn)品的價格會隨著資源稅的改革產(chǎn)生的幅度的上升，進而推動CPI上漲。因此在資源稅改革前要對CPI進行控制，并進一步降低CPI。

2、對資源開發(fā)性企業(yè)利潤的影響。對不同的資源開發(fā)企業(yè)，要根據(jù)不同資源的利潤率水平?jīng)Q定資源稅不同資源的稅率。雖然現(xiàn)在的資源稅稅率相對于企業(yè)的利潤來說顯得很小，使資源稅有較大的增幅空間，但是資源稅稅率的調(diào)整也要對考核資源的盈利狀況進行綜合的考察評估。對直接或間接受資源稅影響較大的企業(yè)，要采取適當(dāng)?shù)难a貼措施。對于那些關(guān)乎國民經(jīng)濟的受資源稅改革而虧損或可能虧損的企業(yè)，要進行適度的財政補貼。

3、應(yīng)該充分考慮到民生。資源稅改革在定位資源節(jié)約長遠目標(biāo)的同時，應(yīng)充分考慮居民的承受能力，使改革盡量減小對民生的短期沖擊。應(yīng)該綜合考慮了去年價格變動的翹尾因素、國際大宗商品價格的傳導(dǎo)效應(yīng)、國內(nèi)貨幣信貸增長的滯后影響以及居民的承受能力，并為資源環(huán)境稅費和資源性產(chǎn)品價格改革留有一定空間。

4、應(yīng)按部就班、逐步實施。改革不是一次就可以改革到位的，改革的過程也是摸索嘗試的過程，不能僅僅憑感覺與國際經(jīng)驗，還需要結(jié)合中國的具體情況與資源狀況。按部就班地改革，最終達到資源稅改革的目標(biāo)。

（二）資源稅稅制設(shè)計改革思路

1、擴大征稅范圍。資源稅的征稅范圍可以進一步將所有不可再生資源和可再生難度較大、周期較長的資源納入征收范圍，資源稅改革對納入的順序是要突出資源的稀缺性，這樣的改革才有意義，才有助于經(jīng)濟和社會全面協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展。

2、調(diào)整稅率。根據(jù)開采、生產(chǎn)和使用過程中產(chǎn)生負外部性的程度，差別調(diào)高現(xiàn)有應(yīng)稅資源品的稅率。大多數(shù)企業(yè)不會考慮外部成本與效應(yīng)，將外部成本內(nèi)部化就成為資源稅改革的一個側(cè)重點。將環(huán)境成本納入到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)決策中，通過資源稅將外部成本內(nèi)部化，以此促進企業(yè)的收益和社會的整體效益相結(jié)合。

（三）建立資源耗竭補償機制與資源稅信息系統(tǒng)

參照西方經(jīng)濟發(fā)達國家的通行作法，為資源企業(yè)普遍建立資源耗竭補償機制。資源稅改革中應(yīng)該對企業(yè)征收并管理資源補償基金，用于未來資源更新或可替代資源的開發(fā)，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念。

建立資源稅信息系統(tǒng)，可以有效地監(jiān)管地處偏遠、分布散亂的礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資源稅稅源。實行資源信息網(wǎng)絡(luò)共享，實現(xiàn)征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)信息與其他部門之間數(shù)據(jù)的有效對接，提升資源稅信息化建設(shè)水平。

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