吳錦鳳

陳瑋導(dǎo)讀：電子商務(wù)極大地改變了人們的消費(fèi)習(xí)慣，也是資本圈的一個(gè)熱門(mén)話題。自2010年麥考林成功赴美上市后，中國(guó)電商企業(yè)紛紛放棄國(guó)內(nèi)A股而選擇美國(guó)作為IPO上市地。其中一個(gè)重要的原因是A股對(duì)盈利有硬性規(guī)定而美國(guó)沒(méi)有。隨著電商行業(yè)逐步成熟、理性，電商企業(yè)也開(kāi)始從“賠錢(qián)賺吆喝”回歸生意的本質(zhì)—賺錢(qián)。在實(shí)現(xiàn)盈利的基礎(chǔ)上，A股上市可能是電商企業(yè)更好的選擇，有志于此的電商企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

某B2C電商擬幾年后在國(guó)內(nèi)A股IPO，企業(yè)老板為此咨詢了眾多專家，聽(tīng)聞了種種因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)作不規(guī)范導(dǎo)致 IPO進(jìn)程延期甚至被否的案例。為了確保屆時(shí)能夠順利通過(guò)證監(jiān)會(huì)的IPO審核，老板下決心規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為并提升財(cái)務(wù)核算水平，力邀了具備互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)海外上市經(jīng)驗(yàn)的人士擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，同時(shí)聘請(qǐng)具備證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照IPO的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，并提供財(cái)務(wù)規(guī)范建議。

一年下來(lái)，財(cái)務(wù)核算未見(jiàn)成效卻平添更多困擾。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)基于過(guò)往的成功經(jīng)驗(yàn)往往不予認(rèn)同，其口頭禪是“這么做，在海外都上市成功，在國(guó)內(nèi)IPO憑什么不可以”，兩者意見(jiàn)的分歧，使得老板有些無(wú)所適從。這些導(dǎo)致產(chǎn)生困惑的問(wèn)題，在B2C電商企業(yè)中具有一定的普遍性，其他企業(yè)也應(yīng)引以為鑒。

問(wèn)題一：“刷信譽(yù)”產(chǎn)生的銷(xiāo)售是否可以確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

B2C電商通常會(huì)在諸如“淘寶”之類(lèi)的電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)立直營(yíng)店鋪，有時(shí)會(huì)通過(guò)“刷信譽(yù)”的行為以提升店鋪的信用。“刷信譽(yù)”本質(zhì)是虛假交易，從資金流、實(shí)物流以及事后的“退款退貨”均可輕易看出端倪。上述“刷信譽(yù)”在公司創(chuàng)立初期或可理解，但不可長(zhǎng)久為之，在財(cái)務(wù)上更不可確認(rèn)“刷信譽(yù)”的營(yíng)業(yè)收入。

問(wèn)題二：客戶收貨了還不能確認(rèn)收入

買(mǎi)家網(wǎng)購(gòu)一般由幾個(gè)步驟組成：拍下商品、確認(rèn)訂單信息、付款、賣(mài)家發(fā)貨、買(mǎi)家確認(rèn)收貨、交易完成。在上述交易中，買(mǎi)家收貨無(wú)誤后，有時(shí)不會(huì)及時(shí)在線上進(jìn)行“確認(rèn)收貨”，從而導(dǎo)致該筆交易收款日滯后于買(mǎi)家收貨日。那么，買(mǎi)家實(shí)際已收貨但未在線上確認(rèn)收貨，導(dǎo)致電商已發(fā)貨但未收到貨款的這一狀況，電商是否可以確認(rèn)收入？

收入確認(rèn)的基本原則之一是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。一般情況下，商品已得到客戶的簽收，即可視為電商企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，應(yīng)可確認(rèn)收入，即電商通?？稍诳蛻艉炇眨ù_保內(nèi)部信息系統(tǒng)能夠抓取該信息）后確認(rèn)收入。如果該貨物過(guò)往的退換貨率較高，基于會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)該考慮是否應(yīng)在退換貨時(shí)限結(jié)束后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

問(wèn)題三：“包郵”或“不包郵”的財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理

電商往往會(huì)以“全場(chǎng)滿×元免運(yùn)費(fèi)”、“全場(chǎng)包郵”等物流優(yōu)惠策略賺人氣，以迅速占領(lǐng)市場(chǎng)。因此對(duì)電商企業(yè)而言，物流成本是主要的運(yùn)營(yíng)成本之一，電商在控制好物流配送政策的同時(shí)，核算運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮稅負(fù)成本。

運(yùn)費(fèi)無(wú)非是賣(mài)家承擔(dān)或買(mǎi)家承擔(dān)兩種情況。如果是賣(mài)家包郵，買(mǎi)家只管支付商品價(jià)格，運(yùn)費(fèi)由賣(mài)家承擔(dān)并計(jì)入費(fèi)用無(wú)可厚非；但如果是買(mǎi)家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，則買(mǎi)家需支付的價(jià)款包含：拍下的商品價(jià)格+需承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)。在第二種情況下，運(yùn)費(fèi)是否計(jì)入商品價(jià)格？是否要繳納稅款？實(shí)務(wù)中，很多電商會(huì)將收到的運(yùn)費(fèi)直接分?jǐn)傆?jì)入商品價(jià)格，即將收到的款項(xiàng)（含運(yùn)費(fèi)）全部計(jì)入收入；將與物流公司結(jié)算的運(yùn)費(fèi)直接作為公司的“銷(xiāo)售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）”。這一處理方法，會(huì)增加公司的營(yíng)業(yè)收入以及銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)增加運(yùn)費(fèi)金額對(duì)應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。電商應(yīng)將買(mǎi)家承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)視同為代收代付款項(xiàng)，只將商品價(jià)格的部分（若收取的運(yùn)費(fèi)大于實(shí)際應(yīng)支付給物流公司的款項(xiàng)，多余部分也應(yīng)一并確認(rèn)收入）確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，從而減少稅負(fù)。

問(wèn)題四：贈(zèng)品如何核算

電商有時(shí)會(huì)以 “買(mǎi)一送一”、“買(mǎi)多送一”、“捆綁銷(xiāo)售”等附加贈(zèng)品的形式促銷(xiāo)。當(dāng)采用附加贈(zèng)品促銷(xiāo)形式時(shí)，應(yīng)視其為降價(jià)銷(xiāo)售，即在商品主貨物價(jià)格上給與的折扣讓利，將其銷(xiāo)售金額分解成主商品銷(xiāo)售的收入和贈(zèng)送的商品銷(xiāo)售的收入兩部分。在定價(jià)時(shí)，要控制在合理的范圍內(nèi)，主商品以及贈(zèng)送商品的銷(xiāo)售價(jià)格要相對(duì)合理（最好不要低于其成本價(jià)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為商品的價(jià)格明顯偏低而又無(wú)正常理由的，可能會(huì)被核定調(diào)整）。

問(wèn)題五：營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用沒(méi)有發(fā)票怎么辦

電商的廣告營(yíng)銷(xiāo)途徑眾多，除了在一些大型的電商平臺(tái)能提供相關(guān)的費(fèi)用發(fā)票外，部分個(gè)人網(wǎng)站或微博營(yíng)銷(xiāo)等一般無(wú)法提供合規(guī)的費(fèi)用發(fā)票。此種情況下，若當(dāng)無(wú)票費(fèi)用進(jìn)行處理，則費(fèi)用的真實(shí)性存疑，更重要的是需進(jìn)行納稅調(diào)整，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。該事項(xiàng)有兩種解決途徑：第一，電商到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，承擔(dān)一定的稅款；第二，電商可根據(jù)市場(chǎng)推廣業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分地區(qū)、分類(lèi)別委托第三方專業(yè)廣告代理公司進(jìn)行廣告推廣，由其對(duì)一些較難取得合規(guī)發(fā)票渠道的廣告推廣媒介進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，電商再與該第三方專業(yè)廣告代理公司進(jìn)行廣告費(fèi)用的結(jié)算。當(dāng)然，電商在節(jié)約稅負(fù)的同時(shí)，需要權(quán)衡廣告代理成本及廣告資源保密風(fēng)險(xiǎn)。

問(wèn)題六：庫(kù)存如何管理

與傳統(tǒng)庫(kù)存管理不同，電子商務(wù)庫(kù)存管理較為復(fù)雜，除了各個(gè)倉(cāng)庫(kù)中實(shí)實(shí)在在的庫(kù)存量外，還需要考慮已下單未出量、凍結(jié)庫(kù)存量、可售庫(kù)存量等，邏輯復(fù)雜，管理困難。如果涉及商品退換貨糾紛，還可能存在退款退貨、不退款換貨、退款不退貨等不同情況，亦增加了庫(kù)存管理的難度。此時(shí)，電商的內(nèi)部信息系統(tǒng)要能對(duì)上述情況進(jìn)行完整記錄，將訂單信息（含退貨換貨）與庫(kù)存信息有效關(guān)聯(lián)，根據(jù)庫(kù)存的實(shí)時(shí)變動(dòng)，設(shè)置庫(kù)存異常警戒，以提高有效訂單的完成率，提升客戶滿意度，也為收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、庫(kù)存數(shù)據(jù)提供核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

問(wèn)題七：內(nèi)部信息系統(tǒng)不能完全滿足財(cái)務(wù)核算的需求

電商企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)，但企業(yè)在開(kāi)發(fā)內(nèi)部信息系統(tǒng)時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)核算方面的需求重視不足，與電子商務(wù)平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)銜接不夠完善，兩者的交易數(shù)據(jù)、資金余額會(huì)出現(xiàn)不一致，不足以支撐企業(yè)對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售、物流以及庫(kù)存的管理，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

B2C電商建設(shè)內(nèi)部信息系統(tǒng)時(shí)，還應(yīng)注重業(yè)務(wù)交易統(tǒng)計(jì)功能的開(kāi)發(fā)，例如對(duì)銷(xiāo)售渠道統(tǒng)計(jì)、區(qū)域統(tǒng)計(jì)、產(chǎn)品分類(lèi)統(tǒng)計(jì)、毛利分析等，這將會(huì)極大提高撰寫(xiě)招股材料的效率與效果。此外，還要注重?cái)?shù)據(jù)的定期備份，確保數(shù)據(jù)的安全。