楊文杰

摘要：長期以來由于技術(shù)缺乏、資金有限嚴重的制約著小微企業(yè)發(fā)展壯大，抵抗各種風險的能力相對較差，因而無法在市場激烈的競爭中跟其他企業(yè)相抗衡，本文作者從當前小微企業(yè)財稅政策存在的問題出發(fā)，探析完善扶持小微企業(yè)財稅政策。

關(guān)鍵詞：財稅政策 問題 對策

小微企業(yè)是支撐經(jīng)濟增長的基石，是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的底層力量，小微企業(yè)在市場競爭中的弱勢決定了比大中企業(yè)更需要財稅金融支持。對小微企業(yè)予以稅收及其他財政措施扶持，更能夠激勵私人資本投資，促進就業(yè)，保持經(jīng)濟發(fā)展的活力。

一、當前小微企業(yè)財稅政策存在的問題

1.小微企業(yè)稅負依然很重。在我國現(xiàn)行稅費體系下，企業(yè)需要繳納的稅費主要包括：一是稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅等；二是對全部或部分行業(yè)無償征收的收費或基金項目，如教育費附加、殘疾人就業(yè)保障金等；三是企業(yè)承擔的各項社會保險基金，主要包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育、住房公積金等；四是行政事業(yè)性收費，包括政府部門或政府部門委托的部門收取的管理類、登記類和證 照類的各種收費。對小企業(yè)而言，稅費種類多、項目多、有重復、負擔重。據(jù)計算，2010年我國規(guī)模以上業(yè)企業(yè)的小型企業(yè)數(shù)量為41.3萬家，主營業(yè)務(wù)收入稅率為3.13%，2011年由于規(guī)模以上標準進行了調(diào)整，企業(yè)數(shù)量大幅下降至26.9萬家，但主營業(yè)務(wù)收入稅率仍增加至3.25%。從一個側(cè)面反映出我國小企業(yè)的稅負并未減輕。

2.中小企業(yè)的非稅負擔仍然較重。除了上述稅費負擔之外，小微企業(yè)所承擔的部分與稅收相關(guān)的“隱性”成本也是其負擔不斷加重的原因。許多中小企業(yè)特別是個體工商戶沒有完整的財務(wù)賬戶，稅收繳納多采取“核定征收”辦法，在此過程中稅務(wù)執(zhí)法者的自由裁量空間很大，小微企業(yè)為了與稅收征管人員搞好關(guān)系，不得不付出相應(yīng)的成本。另外，為了配合各種名目繁多的檢查，中小企業(yè)也需要付出一定的人力物力成本。這些“隱性”成本都是小微企業(yè)的非稅負擔。

3.對小微企業(yè)的直接財政支持力度不大。

從1999年設(shè)立中小企業(yè)創(chuàng)新基金起，國家設(shè)立直接針對中小企業(yè)的專項資金已經(jīng)有十年多了，專項資金種類不斷豐富，近幾年投入力度也不斷增大，但資金規(guī)模仍然 只占財政支出很小的比重。2010年，中小企業(yè)專項資金中，中央財政投入為 118億元，加上各級地方政府的投入，資金規(guī)模大約為400億 ～500億元，僅占當年財政總支出的0.5%～0.6%。與中小企業(yè)數(shù)量相比，這樣的資金規(guī)模是杯水車薪，決定了專項資金只能集中使用的特點。絕大多數(shù)小微企業(yè)享受不到專項資金資助。根據(jù)全國工商聯(lián)調(diào)研，財政補貼分配以中型高科技企業(yè)為主，能夠得到資金資助的，一般都是地區(qū)性、行業(yè)性龍頭企業(yè)或優(yōu)秀企業(yè)，年銷售在1000萬元以下的企業(yè)基本享受不到財政補貼。

財政資金支持還存在重單個項目、輕服務(wù)體系建設(shè)的情況，大量需要幫助的小企業(yè)游離于政策之外。

4.稅收優(yōu)惠惠及面較窄且部分政策申報程序復雜。當前小微企業(yè)可以享受到的最直接的稅收優(yōu)惠政策是小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅率為20%。但符合“小型微利”條件的企業(yè)數(shù)量有限。以北京市為例，2011年在地稅局申報繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總數(shù)為19.4萬戶，其中小型微利企業(yè)1.6萬戶，僅占企業(yè)總數(shù)的8%左右。而增值稅相關(guān)規(guī)定中涉及小微企業(yè)的包括將規(guī)模納稅人的 征收率統(tǒng)一降低至3%等。小規(guī)模納稅人的征收率雖然有所降低，但由于是按照銷售額的固定比例繳納增值稅，不能進行進項稅抵扣，因此對于盈利能力較差的小微企業(yè)來說，稅負較重。除了惠及面較窄之外，申報程度復雜，操作成本高，也降低了企業(yè)申請減免的積極性。比如，企業(yè)使用享有免稅政策的某些原材料時，需要先到有關(guān)部門檢測，不僅 要繳檢測費，而且檢測周期長，檢測結(jié)果經(jīng)稅務(wù)部門審批之后才能享受優(yōu)惠政策，最終能享受到的稅收優(yōu)惠，與付出的檢測費用、時間成本相比，企業(yè)未必能真的得到實惠。

二、完善扶持小微企業(yè)財稅政策的建議

1.樹立國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的主旨是“就業(yè)為重、稅收為輕”的理念，高稅率往往導致低就業(yè)率，這已經(jīng)成為各國共識。鑒于小企業(yè)對解決就業(yè)問題的重要性，各國對小微企業(yè)特別是微型企業(yè)實行的都是低稅率、簡稅制，盡量保證企業(yè)在納稅方面沒有大的負擔，可以維持生存，進而發(fā)展壯大。我國在制定針對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)以扶持這類企業(yè)發(fā)展主要是為了解決就業(yè)，而不是增加稅收的理念為指導，盡一切可能簡化征收程序，加大對小微企業(yè)減稅減費力度。稅費降低后很多小微企業(yè)經(jīng)營狀況可以實現(xiàn)好轉(zhuǎn)，擴大生產(chǎn)規(guī)模 就可以解決更多的就業(yè)，形成良性循環(huán)。

2.進一步減輕小微企業(yè)稅負，擴大稅收優(yōu)惠受惠面。一是完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。進一步降低小型微利企業(yè)的所得稅稅率。目前，小型微利企業(yè)的所得稅稅率為20%，僅比普通企業(yè)25%的稅率低5個百分點，建議將優(yōu)惠稅率降為15%，與高科技企業(yè)一致。同時，放寬小型微利企業(yè)的認定資格和條件。一方面將“微利”標準由目前的應(yīng)納稅所得額低于30萬進一步提高；另一方面將小型微利企業(yè)中“應(yīng)納稅所得額低于6萬元”減半征收企業(yè)所得稅是短期性政策變?yōu)橛谰眯?優(yōu)惠政策，同時將“6萬元”標準適度提高。二是進一步調(diào)整增值稅和營業(yè)稅的起征點和免征額。建議隨著經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平的變動和最低工資的調(diào)整，對于個體工商戶增值稅和營業(yè)稅的起征點和免征額需要進一步提升?？紤]到我國地區(qū)發(fā)展差異較大，可考慮允許地方政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，在規(guī)定范圍內(nèi)自行決定起征點范圍。三是完善對相關(guān)金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。要根據(jù)新的劃型標準，進一步細化現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。對金融機構(gòu)給中、小、微型企業(yè)提供的服務(wù)給予差異化的稅收優(yōu)惠。四是給予小微企業(yè)吸納就業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。研究鼓勵小微企業(yè)吸納就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在當前以特定就業(yè)人群為對象的就業(yè)優(yōu)惠基礎(chǔ)上， 加大對小微企業(yè)吸納就業(yè)的重視程度和優(yōu)惠力度。

3.減輕小微企業(yè)非稅負擔，減少稅收征管的隨意性。給中小企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，使得小微企業(yè)無須花 費大量人力、物力來處理稅務(wù)問題，可將有限的資源全部放在企業(yè)經(jīng)營上。一是減輕小微企業(yè)稅外收費，除繼續(xù)清理取消部分行政事業(yè)性收費外，應(yīng)進一步簡化行政審批程度，提高審批透明度。二是定期對稅收優(yōu)惠政策的落實情況進行專項檢查，避免地方政府在經(jīng)濟增速放緩時期干擾優(yōu)惠政策落實。對落實程序復雜的減稅或免稅政策，要及時修訂，提高政策可執(zhí)行性。三是加強對小微企業(yè)的稅收服務(wù)。通過完善電子稅務(wù)系統(tǒng)，鼓勵企業(yè)網(wǎng)上申報納稅，實行計算機審計制度，減少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的彈性空間；簡化中小企業(yè)納稅申報程序，延長納稅期限；加強納稅輔導，盡量減少小微企業(yè)因不熟悉政策法規(guī)造成損失 。

4.擴大專項資金規(guī)模，提高小微企業(yè)財政支持經(jīng)費比重。進一步擴大中小企業(yè)發(fā)展專項資金規(guī)模，明確專門用于小微企業(yè)的具體比例。提高中央和地方兩級財政對小微企業(yè)發(fā)展的投入，將此項投入占財政支出的比重作為年度考核參考指標。逐步優(yōu)化財政資金使用結(jié)構(gòu)，提高使用效率。通過“政府支持中介、中介服務(wù)企業(yè)”的間接方式，擴大中小企業(yè)受惠面。

綜上所述，小微企業(yè)想要良好的發(fā)展壯大，離不開政府的財稅金融的扶持，針對小微企業(yè)的標準口徑應(yīng)該放寬，可以讓更多的小微企業(yè)受到政府的財稅扶持，在激烈的市場競爭中，占到一席之地。