段康

摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)理論研究中一個(gè)永恒的主題，會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果（Zeft1978），這已經(jīng)成為不爭(zhēng)之實(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)成為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離的組織結(jié)構(gòu)。這就使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理之間形成雙向互動(dòng)關(guān)系。一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是公司治理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面，公司治理是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有顯著影響。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)公司內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司治理；相互影響

概念

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第 2 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（Statement of Financial Accounting Concepts No.2，Qualitative Characteristics of Accounting Information）。基于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀，F(xiàn)ASB認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征就是決策有用性。會(huì)計(jì)信息要具備有用性，需要具備的首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性與可靠性的約束條件是會(huì)計(jì)信息的效益大于成本和重要性。相關(guān)性質(zhì)量又是由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三方面質(zhì)量組成，可靠性質(zhì)量則由可稽核性、中立性和如實(shí)反映三方面質(zhì)量組成。

筆者認(rèn)為：有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立在一些基本原則上，這些基本原則就是：（1）成本效益原則——從會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲得的收益必須大于運(yùn)行該系統(tǒng)的成本；（2）有用性原則——會(huì)計(jì)信息要成為有用的會(huì)計(jì)信息，必須要具備可理解、相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、和真實(shí)性等特征，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者必須要考慮不同用戶(hù)的需求知識(shí)水平。（3）彈性原則——會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該滿足各種用戶(hù)的需求，并隨著信息需求的改變而改變。會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該具有充分的彈性以適應(yīng)需求的各種變化。

公司治理（Corporate Governance）又名公司管治、企業(yè)管治和企業(yè)管理，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development）在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中給出了一個(gè)有代表性的定義：“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系”。也就說(shuō)公司治理是規(guī)范公司不同權(quán)利主體之間權(quán)、責(zé)、利的一系列制度安排，通過(guò)這一系列的制度安排來(lái)達(dá)到各權(quán)利主體間的監(jiān)督與制衡。明確不同公司利益相關(guān)者的權(quán)力、責(zé)任和影響，建立委托代理人之間激勵(lì)兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價(jià)值管理大前提。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與公司治理之間的相互關(guān)系

會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的影響

（1）會(huì)計(jì)信息是監(jiān)督與溝通的渠道，為公司治理服務(wù)。

現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要而采取了兩權(quán)分離的組織形式和多層次的組織結(jié)構(gòu)，這就使得委托人和代理人之間信息不對(duì)稱(chēng)。此時(shí)會(huì)計(jì)信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進(jìn)著監(jiān)督和激勵(lì)的相容、制約代理人的行為，使其按照委托人的目標(biāo)函數(shù)執(zhí)行公司事務(wù)。同時(shí)，也是聯(lián)系代理人與委托人之間權(quán)利與責(zé)任的橋梁，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用系統(tǒng)、科學(xué)的方法來(lái)計(jì)量代理責(zé)任的履行情況并向委托人提供報(bào)告，從而幫助委托人評(píng)價(jià)管理層的投入與貢獻(xiàn)，并作出相關(guān)的決策。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息圍繞公司治理中的核心問(wèn)題——剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的高效匹配。

（2）會(huì)計(jì)信息是公司治理中內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，是公司治理的基石。

公司治理中的內(nèi)部控制主要是由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序構(gòu)成。后來(lái)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)理論又進(jìn)一步被定義為由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督者五個(gè)要素構(gòu)成。無(wú)論在哪一個(gè)階段會(huì)計(jì)信息都是公司治理中的一部分。

（3）充分的信息披露可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)，降低產(chǎn)業(yè)的成本。

事前充分的會(huì)計(jì)信息披露，可以使外部使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，降低投資者對(duì)公司前景評(píng)估的不確定性，幫助外部投資者識(shí)別那些質(zhì)量較高的企業(yè)，這不但有助于將資源引向高質(zhì)量企業(yè)，而且有助于降低投資者因不當(dāng)投資而導(dǎo)致的損失。

事后的會(huì)計(jì)信息披露了公司資財(cái)?shù)氖褂眉捌湫?、效果，可以幫助投資者正確評(píng)價(jià)并監(jiān)督管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)，減少經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，從而保護(hù)自己投資的安全與獲益。提高公司運(yùn)作的透明度，使外部投資者能夠及時(shí)了解和監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程與結(jié)果。

所以，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以有效地降低公司治理的整體成本，提高治理效率

公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（1）完善的公司治理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求和保證

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行離不開(kāi)其所處的環(huán)境，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源是公司。從而公司治理將影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、有用性 （ 價(jià)值相關(guān)性） 、會(huì)計(jì)信息披露的種類(lèi)和詳細(xì)程度、及時(shí)性等。公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公司治理和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛假、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等的重要因素。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該持有真確的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，合理的確定組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責(zé)任的授予、人力資源管理等營(yíng)造一個(gè)和諧的氛圍。

（2）公司內(nèi)部治理環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為公司管理系統(tǒng)的一部分，同公司的治理結(jié)構(gòu)密不可分，受到公司內(nèi)部制度環(huán)境的深刻影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低源自公司的治理行為1985 年，Treadway 委員會(huì)，該委員會(huì)探討的問(wèn)題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部管理不健全問(wèn)題。有效的公司治理有助于公司會(huì)計(jì)信息披露行為的改進(jìn)，從而影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息與公司治理有著天然的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響到會(huì)計(jì)信息披露的要求和內(nèi)容。公司治理機(jī)制有效，才能保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量；而會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量是公司治理的基本條件，公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)作和作用的發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息。因此完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量是任何一家公司在當(dāng)今社會(huì)決勝的砝碼，一方面公司應(yīng)該制定適合本單位實(shí)際的治理制度。另一方面增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在邏輯關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。（作者單位：云南民族大學(xué)管理、會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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