孫國琴

近年來，為了擴(kuò)內(nèi)需、穩(wěn)增長，政府在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、改善民生等方面安排了大量的建設(shè)項目。在投資審計項目多、任務(wù)重、工作量大、審計力量不足的情況下，如何加強(qiáng)對政府投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督，又有效防范政府投資建設(shè)項目審計風(fēng)險，成為審計機(jī)關(guān)面臨的一個新課題。我局就此進(jìn)行了一系列有效的實踐和探索，積極發(fā)揮公共財政衛(wèi)士作用。

一、政府投資審計取得的主要成效

1.維護(hù)建設(shè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)秩序。近三年共完成投資審計項目167個，其中：跟蹤審計項目9個，工程竣工結(jié)算審計158個。查出工程管理不善造成損失浪費(fèi)1 134.67萬元，揭露投資與建設(shè)領(lǐng)域體制和內(nèi)控制度不健全、未按規(guī)定招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包工程、合同履行不到位、擠占建設(shè)成本、工程質(zhì)量控制不嚴(yán)、監(jiān)理不到位等違規(guī)和管理不規(guī)范問題5.11億元。對發(fā)現(xiàn)的問題，以法律為準(zhǔn)繩，實事求是地進(jìn)行了處理，有力地維護(hù)了建設(shè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)秩序。

2.規(guī)范中介機(jī)構(gòu)評審行為。一是通過對財政已審核的300萬元以上政府投資項目全部進(jìn)行審計，300萬元以下政府投資項目每年按5%的面進(jìn)行抽審，有力地加強(qiáng)了對中介機(jī)構(gòu)評審行為的監(jiān)督；二是促進(jìn)財政部門制定了《宜春市中介機(jī)構(gòu)參與市級財政投資評審工作管理與考核計費(fèi)辦法》，財政部門2012年對2家考核不達(dá)標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了處理，取消其參與政府投資項目評審的資格。

3.促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)領(lǐng)域管理。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出切實可行的審計建議，有力地促進(jìn)了相關(guān)各方建立健全制度，加強(qiáng)建設(shè)領(lǐng)域管理。一是促進(jìn)政府加強(qiáng)了政府投資項目管理。根據(jù)審計反映的問題和提出的建議，2009年以來，市政府先后印發(fā)了《宜春市建設(shè)工程項目招標(biāo)中標(biāo)后監(jiān)督管理辦法》、《關(guān)于實行工程建設(shè)領(lǐng)域領(lǐng)導(dǎo)干部行政問責(zé)的暫行規(guī)定》、《宜春市中心城區(qū)市本級政府投資項目BT方式建設(shè)管理暫行辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)市本級政府投（融）資項目工程造價控制的意見》；二是促進(jìn)相關(guān)部門加強(qiáng)了對建設(shè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管。如市城鄉(xiāng)建設(shè)局2009年先后制定并以政府名義印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程招投標(biāo)活動的若干規(guī)定》、《宜春市建設(shè)工程監(jiān)理企業(yè)和從業(yè)人員暫行管理辦法》；三是促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)了項目管理。如宜陽新區(qū)管委會2010年制定了《宜陽新區(qū)拆遷安置房建設(shè)管理實施細(xì)則》，加強(qiáng)對該區(qū)拆遷安置房的項目管理。

二、政府投資審計的主要做法

（一）在依法履職中促進(jìn)把好“三審”關(guān)。

首先，促進(jìn)建設(shè)單位把好工程初審關(guān)。審計機(jī)關(guān)通過跟蹤審計，及時向政府報告審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，推動政府出臺了有關(guān)規(guī)定，明確：在工程竣工之前，工程款支付不得超過合同價款的70%；工程建設(shè)過程中設(shè)計變更造成工程總造價增加2%以上（含2%）或5萬元以上（含5萬元）的，建設(shè)單位應(yīng)與施工單位簽訂補(bǔ)充合同，并報財政部門備案；隱蔽工程簽證的造價增加10萬元以上（含10萬元）的，應(yīng)事前報告財政和審計部門，財政和審計部門應(yīng)到現(xiàn)場進(jìn)行查看，事前未報告財政和審計部門、財政和審計部門未到現(xiàn)場進(jìn)行查看的，不得作為結(jié)算依據(jù)。

其次，促進(jìn)財政部門把好工程評審關(guān)。財政評審中心負(fù)責(zé)組織實施和聘請有相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對政府投資項目進(jìn)行評審。審計結(jié)果對財政評審質(zhì)量形成倒逼機(jī)制，評審中心以審計結(jié)果作為評價評審質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量考核和計費(fèi)時，也明確以審計結(jié)果作為依據(jù)，對得分在60分以下的項目不計付咨詢費(fèi)，得分在60～85分的按比例計付咨詢費(fèi)，得分在85分以上的全額付費(fèi)；對考核不合格的中介機(jī)構(gòu)，終止其參與市級財政投資評審資格，有力地促進(jìn)了財政部門把好評審關(guān)。

最后，依法履職把好工程審計關(guān)。對報送我局終審項目，我局堅持兩個不審，即：業(yè)主單位沒有提供雙方認(rèn)可的結(jié)算資料的不審；財政評審沒有確定結(jié)果的不審。在對政府投資項目進(jìn)行審計時，始終堅持依法審計、客觀公正的原則，對送審項目進(jìn)行全面審計。在審計力量上，堅持以自有工程審計人員為主，對時間緊的重大投資項目盡量從系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)骨干力量完成，確保審計質(zhì)量。

（二）在審計方法上加大三個力度。

一是加大工程現(xiàn)場取證力度。在工程審計中，我局要求審計人員一定要到工程現(xiàn)場查看，對一些工程數(shù)據(jù)，采取現(xiàn)場勘測、實地丈量、工程取樣等辦法進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核、現(xiàn)場取證?，F(xiàn)場取證時，審計人員、建設(shè)單位、施工單位均要現(xiàn)場確認(rèn)測量結(jié)果。二是加大跟蹤審計力度。我局每年圍繞政府工作中心，有計劃地選擇2～3個政府重點推進(jìn)和群眾關(guān)心、關(guān)注的重大投資建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計，全面關(guān)注籌融資、招投標(biāo)、項目管理與核算、施工進(jìn)展與完成情況。審計中嚴(yán)格把握項目立項、土地審批、工程招投標(biāo)、工程簽證、設(shè)計變更、概算調(diào)整等關(guān)鍵點，及時反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題，從嚴(yán)格控制建設(shè)成本、加強(qiáng)建設(shè)資金財務(wù)管理等方面提出有針對性、可操作的審計建議。對發(fā)現(xiàn)的問題，要求項目實施單位立即整改，將問題消除在萌芽狀態(tài)。三是加強(qiáng)審計手段創(chuàng)新力度。積極利用計算機(jī)輔助審計手段開展工程審計，揭示道路工程虛增土石方開挖工程量、虛增工程造價等問題，有效地提高了工程審計質(zhì)量。

（三）在審計質(zhì)量上實行三級復(fù)核。

我局工程審計實行三級復(fù)核制度，一級復(fù)核在工程審計人員完成項目審計后，由審計組組長對項目審計結(jié)果進(jìn)行初步復(fù)核，主要復(fù)核其工程量計算式及計算結(jié)果是否完整準(zhǔn)確、主要材料及設(shè)備的價格確定是否正確、定額的套用和工程價款計算是否正確、其他構(gòu)成工程造價因素需要復(fù)核的事項等；二級復(fù)核由固投科復(fù)核人員對項目審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，除對一級復(fù)核中的內(nèi)容再次復(fù)核外，特別是對建設(shè)單位和施工單位存在爭議的部分進(jìn)行審核。三級復(fù)核由局法規(guī)審理部門對項目審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，對審計程序是否合法，審計證據(jù)是否真實客觀、充分合法，審計定性是否準(zhǔn)確、適用法規(guī)及審計處理是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核。重大審計項目結(jié)果由局審計業(yè)務(wù)會議討論決定。

（四）在內(nèi)部管理上做好三項工作。

一是加強(qiáng)審計人員廉政教育。廉政教育逢會必講，經(jīng)常打招呼，要求審計人員時刻緊繃廉潔從審這根弦；工程審計人員與科室負(fù)責(zé)人簽訂廉政責(zé)任狀；將審計人員的職業(yè)道德情況、廉潔從審情況列入年終考核內(nèi)容，實行一票否決。

二是做好工程審計保密工作。審計期間，對工程審計人員從事的審計項目保密，確保審計人員能夠保持審計的獨(dú)立性，靜心從事工程審核，不受到建設(shè)單位和施工單位等外界的干擾。

三是完善風(fēng)險控制制度。建立審計回避制度，凡與被審計單位或者審計項目有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的審計人員，均不安排參與該項目的審計；建立重大問題報告及協(xié)商制度。審計人員在工作中一旦發(fā)現(xiàn)有重大問題，要及時向局領(lǐng)導(dǎo)報告，對存在爭議的問題，與被審計單位進(jìn)行溝通，充分聽取建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方等的意見，協(xié)商處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題。

三、加強(qiáng)政府投資審計幾點打算

在今后的政府投資審計工作中，我們將從以下三個方面下功夫：

（一）進(jìn)一步規(guī)范投資審計管理

1.規(guī)范審計程序的管理。制定和完善固投審計操作規(guī)程等相關(guān)制度，規(guī)范審計承諾、審計取證、交換意見、審計報告等程序，增強(qiáng)投資審計的可審理性。

2.規(guī)范外聘人員的管理。隨著政府投資項目審計任務(wù)量的大量增加，外聘專業(yè)人員參與審計非常必要。為確保外聘人員參與審計的質(zhì)量，我們將堅持使用和管理分離，業(yè)務(wù)部門根據(jù)情況提出需要，法規(guī)部門負(fù)責(zé)資格審查和簽訂協(xié)議；加強(qiáng)外聘人員上崗前培訓(xùn)，強(qiáng)化培訓(xùn)審計準(zhǔn)則、審計程序和審計紀(jì)律等規(guī)定；堅持以自有人員為主，審計組長由審計機(jī)關(guān)工作人員擔(dān)任，把好項目審計質(zhì)量。

3.規(guī)范投資審計重點環(huán)節(jié)的管理。對工程建設(shè)中的隱蔽工程、材料價格確定、工程設(shè)計變更等重要環(huán)節(jié)，擬與建設(shè)局、財政局等有關(guān)單位研究出臺一個規(guī)范性文件，促進(jìn)規(guī)范工程管理。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)投資審計質(zhì)量控制

1.加快制定政府投資審計項目審理操作辦法，結(jié)合建設(shè)項目審計操作規(guī)程，明確審理應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)和重點，規(guī)范審理的程序和內(nèi)容。

2.加強(qiáng)投資項目審理力量，補(bǔ)充有工程審計資質(zhì)的審理人員，加強(qiáng)對政府投資審計項目的審核。

3.建立第三方復(fù)核的制度，每年抽取3～5個固定資產(chǎn)投資審計項目，聘請專業(yè)人員進(jìn)行核查。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)投資審計成果轉(zhuǎn)化

1.增強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化意識，提高投資審計成果質(zhì)量。加大對投資審計成果綜合分析，從宏觀政策、投資體制、科學(xué)管理、投資效益等方面，深入研究分析，提出針對性較強(qiáng)的建議。

2.加強(qiáng)與相關(guān)部門協(xié)調(diào)聯(lián)系，推動建立審計成果運(yùn)用機(jī)制。進(jìn)一步建立健全與紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)的案件線索移送機(jī)制、協(xié)查機(jī)制和信息共享機(jī)制，不斷促進(jìn)政府投資項目審計工作健康發(fā)展；建立與相關(guān)主管部門和行業(yè)管理協(xié)會的聯(lián)動協(xié)作機(jī)制，督促其按照法定職責(zé)和權(quán)限，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行處理、懲戒，并將查處結(jié)果及時書面反饋審計機(jī)關(guān)。

3.拓寬成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用渠道，增強(qiáng)投資審計成果運(yùn)用實效。采用審計信息專報、審計要情等多種形式，不定期上報政府投資項目審計信息，及時為領(lǐng)導(dǎo)決策提供相關(guān)參考依據(jù)。（作者單位：宜春市審計局）