葛亞寧
摘要:近幾年來(lái)跟隨著經(jīng)濟(jì)全球化,迫切要求公司把風(fēng)險(xiǎn)管理排上日程。本文討論了這樣一個(gè)問(wèn)題:企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)中應(yīng)該重點(diǎn)注意的方面。企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)控制作為管理的一項(xiàng)重要手段,對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)有極大幫助。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)控制
隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的推進(jìn), 已經(jīng)逐漸打開(kāi)了各個(gè)行業(yè)的貿(mào)易壁壘和地方保護(hù),我國(guó)的企業(yè)與全球的各行業(yè)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)在同一個(gè)平臺(tái)上,“企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)治理”等一系列企業(yè)管理概念已近在眼前。企業(yè)調(diào)整適應(yīng)全球化發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略是許多個(gè)方面的,但其中要做的第一條就是建立健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系。
一、 以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角的會(huì)計(jì)控制含義及研究現(xiàn)狀
對(duì)于企業(yè)而言,其面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自自身的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的環(huán)境、信用貸款的管制與政府法律的制定等等。 [1] 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)包括了內(nèi)部運(yùn)作的環(huán)境,制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)采取控制的業(yè)務(wù)活動(dòng),針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與估計(jì),面臨風(fēng)險(xiǎn)所作出的反應(yīng),監(jiān)督控制,內(nèi)外部信息交流。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這個(gè)概念來(lái)源于“牽制”的思想,以前是牽制的賬目核對(duì)與崗位分離,現(xiàn)在發(fā)展成包含機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工、人員條件、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)分離、處理程序與內(nèi)部審計(jì)等等各個(gè)要素的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制周全的體系。企業(yè)的會(huì)計(jì)控制,不但要涉及預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊,而且要防止出現(xiàn)另外的管理方面的漏洞。它的具體方法是設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)分開(kāi)、分工人員、責(zé)任與權(quán)利相匹配等實(shí)行互相配合、互相制約、互相協(xié)調(diào),它的因素除開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng),另有控制活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)控制即為經(jīng)營(yíng)管理者架構(gòu)的管理體系,設(shè)立在管理的基礎(chǔ)之上。
自2004年以來(lái),COSO委員會(huì)把內(nèi)部控制框架當(dāng)作基礎(chǔ),在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理: 整合框架》之后,又進(jìn)一步發(fā)展形成了,顯示了風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)不可或缺的構(gòu)成,就是內(nèi)部控制,留下了這樣的問(wèn)題: 基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角——企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制框架應(yīng)該如何來(lái)完善,現(xiàn)階段尚處于初級(jí)階段的以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角的企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的研究可以歸納為這樣兩個(gè)種類(lèi),其中一是站在宏觀視角來(lái)構(gòu)造風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制體系,把風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系劃分為幾個(gè)小的方面,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析,風(fēng)險(xiǎn)的管理控制以及風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和辨別。另外還有便是具體情況必須具體解決,對(duì)于典型的機(jī)構(gòu)、典型的領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)控。企業(yè)會(huì)計(jì)控制的理論事實(shí)上與現(xiàn)實(shí)社會(huì)內(nèi)部控制的發(fā)展息息相關(guān), 自“內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制”論發(fā)展到“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論”。再發(fā)展成“會(huì)計(jì)管理與控制”論,然后進(jìn)而到“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架論”,終就擴(kuò)展成為“內(nèi)部控制因素論”, 到如今的21世紀(jì)已經(jīng)達(dá)到了最頂峰——即“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理論”。
二、 以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角的會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
現(xiàn)在來(lái)看,國(guó)內(nèi)許多企業(yè)仍舊對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的全面管理的認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)高層管理者的不擁有足夠強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并且缺乏應(yīng)該有的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,但是企業(yè)的普通員工卻以為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅只是企業(yè)高層管理者的責(zé)任,同時(shí)與自己也是無(wú)關(guān)的。所以當(dāng)今的企業(yè)大都面臨風(fēng)險(xiǎn)管理十分薄弱,且缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)劃、應(yīng)對(duì)機(jī)制,另外還有企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較低下。當(dāng)然,究其根源其實(shí)還是企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足造成的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不合理。還有其他重要因素,例如:市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與政策的制定,這些作為企業(yè)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境同時(shí)影響著內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)行
(二)缺乏有效的基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
首先,許多企業(yè)至今為止仍舊在日常財(cái)務(wù)工作中使用財(cái)務(wù)制度取代會(huì)計(jì)控制制度,僅僅限制它的開(kāi)支范圍與標(biāo)準(zhǔn),雖然它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的流向,并不能實(shí)際解決企業(yè)資金安全的問(wèn)題。其次,企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度不夠合理。有的內(nèi)部控制制度不夠規(guī)范;有的只把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章就看成是鞏固了會(huì)計(jì)控制,會(huì)計(jì)控制制度的制定不完備;甚者只有出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為,才開(kāi)始行動(dòng)力求挽救,并沒(méi)有建立完備的自我防范約束制度。側(cè)重于事后控制卻忽略了對(duì)于實(shí)體物資的實(shí)時(shí)監(jiān)控,不看重員工的個(gè)人的素質(zhì)的培養(yǎng)。[2]
(三)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制施行不夠力度
我國(guó)企業(yè)普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力的問(wèn)題,一方面,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制制度的程度普遍存在偏差,忽視了會(huì)計(jì)的職能與作用,單純地把會(huì)計(jì)控制僅僅歸納進(jìn)入各項(xiàng)制度規(guī)章。同時(shí),企業(yè)是以盈利為目的的組織,這個(gè)屬性就決定了它的組織行為都是圍繞自身利益最大化的目的進(jìn)行的,每當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益追求和會(huì)計(jì)控制制度發(fā)生沖突的時(shí)候,就很可能避開(kāi)制度辦事。一方面,會(huì)計(jì)控制制度的考核體系不完善。有部分企業(yè)甚者尚沒(méi)有完備的控制績(jī)效的考核體系,即便有的企業(yè)已經(jīng)建立了的相應(yīng)的考核體系,而大多數(shù)都缺乏廣度與深度,但沒(méi)有把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的考核結(jié)論歸納到企業(yè)員工的業(yè)績(jī)考平行之中。其次,企業(yè)審計(jì)的不夠權(quán)威,且?guī)в兄饔^色彩。
三、如何使以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角的會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生作用
(一)先行會(huì)計(jì)控制再逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于內(nèi)部控制中的一項(xiàng),它包含了業(yè)務(wù)的控制,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析及經(jīng)營(yíng)環(huán)境。這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素縱貫經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。前提是以企業(yè)已經(jīng)存在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境為基石,針對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)有可能存在的潛在危險(xiǎn)。例如對(duì)企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)方面實(shí)施評(píng)估,用來(lái)確定相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施與應(yīng)對(duì)策略,展開(kāi)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制活動(dòng)。還要增加應(yīng)有的交流信息渠道與流程,有針對(duì)性的收集經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)與外部信息,并進(jìn)行加工和整理。不延誤而且準(zhǔn)確地通知給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)系的所有部門(mén)和人員,進(jìn)行專門(mén)的監(jiān)控來(lái)提升控制措施實(shí)現(xiàn)的效率,以便實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角的控制的目標(biāo)。
(二)釋放風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極作用
風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成有:風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn),衡量,評(píng)析及監(jiān)控等,且經(jīng)由執(zhí)行規(guī)劃,實(shí)施,調(diào)控,采用多項(xiàng)合理的管理方式作為業(yè)務(wù)活動(dòng)的成功的保障。首先合理地建立會(huì)計(jì)控制與合理地建立風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略應(yīng)是并駕齊驅(qū)的。先全面地對(duì)有關(guān)信息實(shí)行收集、整理以及加工,然后架設(shè)完備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。經(jīng)過(guò)科學(xué)的定量和定性綜合方式的運(yùn)用,解析找出或許會(huì)致使業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)每個(gè)步驟中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的源頭健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)并關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法與理論認(rèn)真鉆研,發(fā)揮其對(duì)優(yōu)化配置有限資源的積極指引作用,以達(dá)到成功實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。
(三)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理
第一,建立富有風(fēng)險(xiǎn)管理理念的文化氛圍,創(chuàng)建企業(yè)發(fā)展需要的健康環(huán)境。管理控制的過(guò)程里,使各個(gè)員工都應(yīng)該樹(shù)立隨處可在風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí),懂得自身的責(zé)任肩負(fù)著企業(yè)發(fā)展的意義深遠(yuǎn)。第二,企業(yè)應(yīng)有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的辨別是起點(diǎn),各種潛在的或者正在面臨的風(fēng)險(xiǎn)都需要人負(fù)責(zé)任地辨認(rèn)出來(lái)。找到風(fēng)險(xiǎn)的根源,才能對(duì)癥下藥,免除后患。第三,應(yīng)促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范得到不斷地優(yōu)化并足夠充分地利用它。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章實(shí)際上就是遵循企業(yè)的操作流程與管理機(jī)制建立起來(lái),相對(duì)應(yīng)的職能的責(zé)任是遵守會(huì)計(jì)控制的章程。有關(guān)人員有義務(wù)嚴(yán)于律己,按章辦事,確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能夠達(dá)到預(yù)想的效果。正因如此保證了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行,提高了業(yè)務(wù)運(yùn)行的效率。(作者單位:四川大學(xué)商學(xué)院)
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