葉夢詩

摘要：價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾波特于1985 年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，并倡導(dǎo)運(yùn)用價值鏈對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。本文從價值鏈管理會計(jì)的發(fā)展過程、理論基礎(chǔ)、基本內(nèi)容和基本特征為出發(fā)點(diǎn)展開討論。

關(guān)鍵詞：價值鏈；管理會計(jì)；基本結(jié)構(gòu)

1.價值鏈管理會計(jì)發(fā)展過程

20 世紀(jì)90 年代以來價值鏈分析在管理會計(jì)等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國著名會計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出了價值鏈會計(jì)的概念，他認(rèn)為：“價值鏈會計(jì)是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實(shí)施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。隨著價值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實(shí)踐會要求有一種新的與價值鏈管理理論相適應(yīng)的會計(jì)管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，即價值鏈管理會計(jì)。本文認(rèn)為，價值鏈管理會計(jì)與價值鏈會計(jì)二者相比而言，前者表達(dá)的內(nèi)涵更為貼切，因?yàn)閮r值鏈會計(jì)的提法容易讓人聯(lián)想到會計(jì)核算方面的問題。而“價值鏈管理會計(jì)”所傳達(dá)的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準(zhǔn)確、新穎的與價值鏈相關(guān)的信息，以求得價值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價值鏈管理會計(jì)。

2.價值鏈管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)

我們可以將價值鏈劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈這三類來進(jìn)行探討。縱向價值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢；橫向價值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部價值鏈就是對企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動及人力資源管理、經(jīng)營活動管理等價值活動進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。這三類價值鏈之間既相互獨(dú)立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個有機(jī)的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對價值鏈會計(jì)的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。

3.價值鏈管理會計(jì)的基本內(nèi)容

3.1價值鏈規(guī)劃與決策會計(jì)

通過價值鏈分析描述企業(yè)價值鏈所包含的作業(yè)、作業(yè)之間的關(guān)系、作業(yè)的執(zhí)行情況（成本、時間、質(zhì)量），區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)；通過各種方法進(jìn)行預(yù)測分析，幫助企業(yè)確定價值鏈管理的各項(xiàng)長期、短期目標(biāo)（包括財(cái)務(wù)方面、顧客方面、內(nèi)部經(jīng)營方面、員工學(xué)習(xí)與成長方面）；參與擬訂價值鏈（包括作業(yè)、流程）的改善、創(chuàng)新方案，并對設(shè)計(jì)方案在技術(shù)可行的前提下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)方面的可行性評價；在價值鏈最佳方案確定后編制作業(yè)基礎(chǔ)成本、費(fèi)用預(yù)算以及其他作業(yè)方面的計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，用以控制、評價作業(yè)流程以至整個價值鏈的運(yùn)行效率和效益。

3.2價值鏈控制與業(yè)績評價會計(jì)

建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)制度和考評制度，包括按照價值鏈管理的要求對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，成立面向流程的工作小組并將其確認(rèn)為責(zé)任單位，改革現(xiàn)有的業(yè)績評價體系，在業(yè)績報(bào)告中揭示增值作業(yè)與非增值作業(yè)信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，引進(jìn)平衡記分卡評價方法等；通過作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算等方法歸集實(shí)際的作業(yè)成本及其他作業(yè)信息并經(jīng)常地與預(yù)算、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，及時將發(fā)現(xiàn)的問題反饋給有關(guān)責(zé)任單位；定期編制業(yè)績報(bào)告，對責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行評價考核；定期對企業(yè)價值鏈管理目標(biāo)的完成情況及其原因進(jìn)行綜合分析，并對下期價值鏈管理提出改進(jìn)意見或改革方案。

4.價值鏈管理會計(jì)的基本特征

與傳統(tǒng)管理會計(jì)相比，價值鏈管理會計(jì)具有如下特征：1.目標(biāo)的競爭性和長期性。價值鏈管理會計(jì)的目標(biāo)由當(dāng)今競爭環(huán)境決定，就是要服務(wù)于價值鏈管理，使企業(yè)超越競爭對手，取得競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)；2.內(nèi)容的廣泛性和多層次性。價值鏈管理會計(jì)的內(nèi)容包括構(gòu)成價值鏈的全部作業(yè)，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、在出口環(huán)節(jié)不但退不了稅，相反還需繳納稅款，這種不對等的做法使得企業(yè)要付出雙重的資金成本。

5.價值鏈管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

由于傳統(tǒng)會計(jì)方法有一定的局限性，在價值鏈管理模式下，會計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。財(cái)務(wù)會計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會計(jì)無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計(jì)模式已是大勢所趨?！皟r值鏈會計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇?！?/p>

同時會計(jì)信息需求也發(fā)生了變化。從內(nèi)部價值鏈管理對會計(jì)信息需求的特點(diǎn)來看，內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息；從外部價值鏈管理對會計(jì)信息需求的特點(diǎn)來看，外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計(jì)信息的需要；從價值鏈聯(lián)盟企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者對價值鏈會計(jì)信息的需求來看，其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計(jì)信息的主要是價值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。

綜上所述，價值鏈管理會計(jì)在現(xiàn)實(shí)中有很大的應(yīng)用價值，同時也是對現(xiàn)行傳統(tǒng)會計(jì)的一種挑戰(zhàn)。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

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